Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Облагается ли НДС оплата за обучение в университете». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
С целью направления работника на семинар казенному учреждению следует заключить договор с организатором семинара. При этом необходимо руководствоваться положениями Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» и гл. 39 «Возмездное оказание услуг» ГК РФ. Как правило, в договоре прописываются условия оказания услуг, а также способы и сроки их оплаты.
Бюджетный учет расходов на участие в семинаре
Расходы на участие в обучающем семинаре следует отражать по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» и подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (п. 48.2.4.4 Порядка № 85н, п. 10.2.6 Порядка № 209н).
Командировочные расходы при выездных семинарах отражаются с применением следующих КВР и подстатей КОСГУ (п. 48.1.1.2, 48.1.2.2, 48.1.3.3, 48.1.4.2, 48.2.4.4 Порядка № 85н, п. 10.1.2, 10.2.2, 10.2.6 Порядка № 209н):
* В зависимости от категории работников (сотрудников), в пользу которых осуществляются соответствующие выплаты, выбирается определенный КВР.
Казенное учреждение здравоохранения с целью повышения квалификации медицинского персонала заключило договор с учебным центром (коммерческой организацией) на проведение обучающих семинаров на сумму 50 000 руб. Условиями заключенного договора предусмотрена предоплата в размере 100 %. Учебный центр находится в другом городе, поэтому из кассы учреждения обучающимся выданы:
- суточные – 600 руб.;
- средства на проезд – 8 000 руб.;
- средства на проживание – 3 500 руб.
При возвращении из командировки сотрудники представили акты об оказании услуг и авансовые отчеты. Выданные под отчет наличные денежные средства использованы полностью.
Казенное учреждение заключило договор с коммерческой организацией на проведение вебинара по бухгалтерскому учету на сумму 3 000 руб. Услуги оплачиваются по факту их оказания и представления организатором вебинара акта об оказании информационно-консультационных услуг.
НДФЛ и страховые взносы
В случае если работники посещают обучающие семинары в интересах учреждения, то нет необходимости исчислять НДФЛ и начислять страховые взносы. Объясняется это следующим.
Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается полученный налогоплательщиками доход. При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах (ст. 210 НК РФ).
Оплата учреждением обучения работника в его интересах относится к доходам, полученным в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Вместе с тем в силу п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных, в частности, с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников. Соответственно, оплата учреждением за своих работников стоимости семинара подпадает под действие названной нормы и не облагается НДФЛ.
В силу п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.
Согласно пп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ суммы платы за обучение работников по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам не облагаются страховыми взносами. Следовательно, страховые взносы со стоимости участия работника в семинаре учреждением не исчисляются.
Учебные семинары проводятся с целью повышения квалификации, подготовки, переподготовки кадров. Деятельность по организации таких семинаров подлежит лицензированию. По их окончании проводится итоговая аттестация, выдаются удостоверение о повышении квалификации и (или) диплом о профессиональной переподготовке. Заключая договор с учебными заведениями на проведение таких семинаров, казенные учреждения вправе устанавливать размер аванса до 100 % суммы договора.
В рамках проведения информационно-консультационных семинаров оказываются услуги, не относящиеся к образовательным программам. Поэтому организаторам таких семинаров лицензия на осуществление образовательной деятельности не нужна.
- Выезд сотрудника на семинар с отрывом от работы в другую местность оформляется как командировка.
- Расходы на участие в обучающем семинаре следует отражать по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» и подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
- Стоимость участия в семинаре не облагается НДФЛ и страховыми взносами.
Журнал “Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение” № 9/2020
Подлежит ли обложению НДФЛ стоимость платных образовательных услуг при снижении стоимости данных услуг за счет оплаты обучения из средств образовательной организации?
- средств, полученных от приносящей доход деятельности;
- добровольных пожертвований и целевых взносов физических и (или) юридических лиц.
Основания и порядок снижения стоимости платных образовательных услуг устанавливаются локальным нормативным актом и доводятся до сведения обучающихся.
Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении физических лиц в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Подпунктом 1 п. 2 ст. 211 НК РФ установлено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе обучения в интересах налогоплательщика.
Кто является плательщиком НДС по образовательным услугам
В сфере образовательных услуг задействованы большей частью некоммерческие организации, действующие на основании лицензий, подтверждающих их право на осуществление образовательной деятельности. При этом по многим видам таких услуг они имеют льготы и освобождаются от обязанности начислять по ним НДС.
Если организация, находящаяся на общем режиме налогообложения, оказывает образовательные услуги, но при этом создана не как некоммерческая организация, основным видом деятельности которой является образовательная, то льгот при оказании этих услуг она не имеет и налог рассчитывается в общем порядке.
Как рассчитать и отразить в учете НДС, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у Вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ беслатно.
Платит ли НДС ООО, осуществляющее обучение
А также организация может применить освобождение от НДС согласно ст. 145 НК РФ, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации услуг без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.
Если организация, находящаяся на общем режиме налогообложения, оказывает образовательные услуги, но при этом создана не как некоммерческая организация, основным видом деятельности которой является образовательная, то льгот при оказании этих услуг она не имеет. В соответствии с подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС образовательные услуги, оказываемые некоммерческими организациями. Образовательные услуги, оказываемые коммерческими организациями или ИП, облагаются НДС в соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ по ставке 18%, и никаких льгот и особенностей исчисления налога для них по данному виду услуг не существует. Налогоплательщики, применяющие специальный режим налогообложения (УСН), могут не исчислять и не платить НДС, т.к. не являются плательщиками НДС.
Нормативная база и налоги
Направление сотрудников на повышение квалификации регламентируется ТК РФ. Ст. 372 позволяет работодателю самостоятельно определять необходимость обучения. Также на усмотрение компании отдается форма подготовки и переподготовки кадров.
Право сотрудников на обучение тоже регламентировано ТК. Ст. 197 в том числе позволяет получать новую специальность за счет работодателя. Если работодатель направляет работника на обучение, должно подписываться допсоглашение к трудовому договору. Отсутствие первичных документов затрудняет обоснование расходов.
Переходим непосредственно к налогообложению. Начнем с НДФЛ. НК РФ (ст. 217) не требует от работодателя исчисления налога с затрат на обучение работника, если имеют место программы дополнительной профильной подготовки, переподготовки, повышения квалификации. Разъяснения по НДФЛ неоднократно давал Минфин (письма №03–04–06–01/124 от 07.05.2008, №03–04–07/1–15 от 24.03.2010 и другие).
Но относительно налогообложения доходов обучающихся физлиц имеются некоторые нюансы. НДФЛ с затрат на обучение не платится только в случае прохождения дополнительной подготовки или переподготовки в лицензированных образовательных учреждениях РФ. Коучинг, тренинги и прочие формы обучения, услуги, приобретаемые у нелицензированных центров и других организаций, попадают под налогообложение.
НДФЛ также не начисляется, если работник оплачивает обучение в лицензированном образовательном учреждении самостоятельно, а работодатель впоследствии компенсирует расходы. От налога освобождается вся сумма возмещения. Не возникает обязательств налогового агента у консалтинговой компании и в случае компенсации расходов сотрудника на обучение его детей. Разъяснения на этот счет даны Минфином в письме №03–04–06/6–28 от 15.02.2011.
Что касается норм возмещения работникам расходов на обучение, они действующим законодательством не установлены. Соответственно, такие нормы имеет смысл закреплять в локальных нормативно-правовых актах организации. Возмещения могут прописываться в колдоговоре, трудовых договорах, дополнительных соглашениях.
Платит ли НДС ООО, осуществляющее обучение
А также организация может применить освобождение от НДС согласно ст. 145 НК РФ, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации услуг без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.
Если организация, находящаяся на общем режиме налогообложения, оказывает образовательные услуги, но при этом создана не как некоммерческая организация, основным видом деятельности которой является образовательная, то льгот при оказании этих услуг она не имеет. В соответствии с подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС образовательные услуги, оказываемые некоммерческими организациями. Образовательные услуги, оказываемые коммерческими организациями или ИП, облагаются НДС в соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ по ставке 18%, и никаких льгот и особенностей исчисления налога для них по данному виду услуг не существует. Налогоплательщики, применяющие специальный режим налогообложения (УСН), могут не исчислять и не платить НДС, т.к. не являются плательщиками НДС.
Справочник Бухгалтера
Помимо повышения квалификации в вышеуказанных формах, видами дополнительного профессионального образования согласно тому же документу считаются также стажировка и профессиональная переподготовка. При этом в соответствии с п. 13 Положения о порядке и условиях профессиональной переподготовки специалистов, утвержденного Приказом Минобразования России от 06.09.2000 N 2571, освоение дополнительных профессиональных образовательных программ профессиональной переподготовки специалистов завершается обязательной государственной итоговой аттестацией. А осуществлять реализацию дополнительных профессиональных образовательных программ с целью присвоения специалисту дополнительной квалификации могут только образовательные учреждения, имеющие соответствующие лицензии.
Итак, вопрос о возможности применения льготы по НДС при проведении платных семинаров сводится к установлению того, можно ли приравнять семинар к образовательным услугам по проведению учебно-производственного процесса по направлению дополнительного образования.
Образовательные услуги
В области налогообложения существует определенный перечень деятельности, которая освобождается от НДС. Один из первых вопросов, который возникает — какие услуги образования облагаются налогом, а какие нет?
Например, обучение в обычной школе не облагается НДС, так как оно входит в перечень освобождения от налога. То же самое и с оказанием дополнительных услуг, таких как занятия по кружкам, дошкольного образования и др. Если же одна и та же организация занимается и обучением, и оказанием других услуг, то в данном случае необходима полная детализация операций, чтобы понимать, какие услуги облагаются налогом, а какие – нет.
Но учитывается не только операции, связанные с самим обучением. Если, например, школа занимается продажей учебных материалов, то уже тут должны быть учтены налоговые льготы, предусмотренные на образовательные материалы.
Так же в сферу образования входят такие услуги как медицинские и юридические курсы, повышение квалификации, а также оказание бесплатных услуг. Например, учебные заведения, которые оказывают бесплатную помощь людям, которые не могут оплатить обучение, также не облагаются налогом.
Стоит отметить, что общепит также находится в сфере образования, поэтому имеет право на льготы и освобождения от налога. На обеды и затраты на учебу к примеру, плательщик НДС не обязан.
В предметной области образования нельзя недооценивать роль налоговой льготы, она является важной поддержкой для тех, кто занимается деятельностью в этой сфере. Последний квартал года — очень важный период, когда занятые в сфере образования должны взять налог на учет. Разберемся со всеми вычетами, которые предусмотрены законодательством в области налоговой отчетности. В их числе могут быть вычеты на имущественные налоги и зарплаты, импортный ввоз и многое другое.
Налог на добавленную стоимость (НДС) – это облагаемый налог, который начисляется на осуществление операций покупки-продажи товаров и услуг. Но есть определенный перечень услуг, которые не облагаются налогом. Какие это услуги и кто может получить освобождение от НДС?
Освобождение от НДС могут получить следующие категории плательщиков:
- Организации, занимающиеся общественным питанием для народных масс. Например, общепит.
- Медицинские учреждения, оказание медицинских, в том числе стоматологических, услуг, а также реализация медицинских товаров.
- Организации, оказывающие услуги по духовно-нравственному воспитанию населения. Например, детские кружки.
Список услуг, которые не облагаются НДС:
- Услуги по обучению и воспитанию в образовательных учреждениях дошкольного и начального общего образования. Например, детские сады и начальные школы.
- Ремонт и обслуживание жилых домов, гаражей, коллективных жилых домов и т.д.
- Услуги, связанные с распространением печатных материалов.
- Ввоз товаров на территорию Российской Федерации, если такие товары не облагаются НДС.
- Услуги, связанные с передачей имущества по договору аренды или лизинга.
Однако, следует учитывать, что списку не облагаемых НДС услуг и товаров могут быть включены и другие виды услуг и товаров в каждой области деятельности.
За каждый квартал организации обязаны подавать налоговую декларацию. Но если организация полностью освобождается от НДС, то она должна подавать декларацию в полную форму, где указывает не только свои доходы, но и затраты и имущественные налоговые льготы.
Итак, если возникает вопрос о налогообложении той или иной деятельности или операции, то лучше обратиться к специалистам-налоговикам.
Правовое регулирование налогообложения обучения
Вопрос облагаемости НДС (налога на добавленную стоимость) оплаты за обучение в университете регулируется соответствующими нормативными актами. В Российской Федерации в данный момент налогообложение обучения не подпадает под действие НДС.
Согласно пункту 2 статьи 149 НК РФ, налогом на добавленную стоимость не облагаются образовательные услуги, предоставляемые образовательными организациями. Таким образом, оплата за обучение в университете не является объектом налогообложения НДС.
Данное правовое регулирование направлено на поддержку развития образования, особенно высшего образования, с целью обеспечения доступности образовательных услуг для граждан.
Однако стоит отметить, что исключение из налоговой базы НДС не означает полное отсутствие налоговой нагрузки на образовательные организации. Вместо НДС эти организации обязаны уплачивать единый налог на вмененный доход (ЕНВД) или патентный налог, в зависимости от выбранного режима налогообложения.
Освобождение обучения от НДС
Согласно действующему законодательству, образовательные услуги, включая оплату за обучение в университете, освобождаются от налога на добавленную стоимость (НДС).
Основанием для освобождения является статья 149 пункта 3 Гражданского кодекса, которая указывает на обязательный характер предоставления государственной услуги в области образования и науки.
Таким образом, учебные заведения, включая университеты, выполняют государственную функцию, предоставляя образовательные услуги гражданам. В соответствии с этими условиями, оплата за обучение освобождается от уплаты НДС.
Однако следует отметить, что освобождение от НДС распространяется только на услуги, связанные с получением образования и связанной с ним литературой, а также на дополнительные материалы и оборудование, необходимые для обучения. Другие дополнительные услуги, такие как проживание в общежитии или питание в столовой, могут облагаться НДС.
В связи с этим, студентам и их родителям следует быть внимательными при оплате дополнительных услуг в университете, которые могут быть подвержены НДС.
Услуги, вызывающие вопросы по исчислению НДС
- юридические услуги. Как и указано выше, не платят НДС со своих услуг адвокаты и адвокатские палаты при осуществлении своей профессиональной деятельности. Но данная льгота распространяется только эту деятельность! Ведь существуют и частные юридические консультации, которые тоже зарабатывают путем оказания консультационных услуг. Такая деятельность будет облагаться НДС по полной ставке, то есть 18 %.
- продажа программного обеспечения. На первый взгляд это тоже предоставление услуги, однако ст. 149 НК РФ разрешает льготное налогообложение путем передачи исключительных прав согласно договору на отчуждение таких прав или лицензионному договору. В таком случае услуги по программному обеспечению не облагаются НДС.
- налогообложение услуг МФЦ, открытых по всей стране. С одной стороны, организация, которая оказывает услуги, должна платить НДС. А поскольку МФЦ—это организация, она подлежит постановке на учет в налоговом органе согласно ст. 83,84 НК РФ в качестве налогового агента. Но в то же время согласно ст. 145 НК РФ бюджетная организация имеет право на освобождение от уплаты НДС при условии, что за три предшествующих календарных месяца (не квартала!) сумма выручки от реализации ее услуг не превысила одного миллиона рублей. Тогда она вправе предоставить в налоговые органы соответствующие документы, подтверждающие этот факт, и получить освобождение от уплаты НДС сроком на 12 календарных месяцев.
- Электронные услуги—еще одна новелла в области НДС, она появилась в законодательстве с 1 января 2021 года. Согласно гл. 21 НК РФ в случае оказания иностранной организацией или предпринимателем электронных услуг, местом их реализации признается местонахождения покупателя, то есть РФ. Соответственно, все пользователи таких услуг обязаны уплачивать НДС, причем независимо от формы налогообложения. Под оказанием услуг в электронной форме подразумеваются, в том числе все услуги, оказанные через сеть «Интернет» (п.1 ст. 174.2 НК РФ). Но услуги не считаются электронными, если при заказе через сеть «Интернет» поставка товара или само оказание услуги происходит без использования этой сети, то есть «в офлайне». Также к электронным услугам не относятся:
- реализация прав на программы для ЭВМ, компьютерные игры, базы данных на материальных носителях;
- консультационные услуги по электронной почте;
- услуги по предоставлению доступа к сети «Интернет».
- реализация на территории РФ товаров (работ, услуг), предметов залога, передача товаров (работ, услуг) на основании отступного или новации, передача имущественных прав. При этом реализация может быть как возмездной, так и безвозмездной (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
- передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, т.е. не для целей получения с их помощью дохода от третьих лиц, а для нужд самой организации. Такая передача облагается НДС, если расходы на нее не признаются для целей налогообложения прибыли (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Потому что их нельзя признать экономически обоснованными (ст. 252 НК РФ), либо они указаны в числе расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль (ст. 270 НК РФ). При этом факт передачи товаров должен быть подтвержден документально (например, при передаче товаров из одного подразделения в другое оформлена ТОРГ-13);
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Это СМР, которые плательщик выполняет своими силами и для себя (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Если же строительством занимаются подрядчики, а организация выступает в качестве инвестора или застройщика, то объекта обложения НДС не возникает (Письмо Минфина от 09.09.2010 N 03-07-10/12 );
- ввоз товаров на территорию РФ (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Речь идет о пересечении товарами таможенной границы и ввозе их на территорию таможенного союза (пп. 3 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС).
- передача жилых домов, детских садов, дорог, электросетей и других объектов органам госвласти и местного самоуправления (пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ);
- передача имущества государственных и муниципальных предприятий при приватизации (пп. 3 п. 2 ст. 146 НК РФ);
- реализация земельных участков и долей в них (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ);
- передача имущественных прав правопреемнику организации (пп. 7 п. 2 ст. 146 НК РФ);
- реализация имущества, имущественных прав должников, признанных банкротами (пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Образовательные услуги: НДС
Таким образом, «льготное» налогообложение в соответствии с подпунктом 4.1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ применяется в казенных образовательных учреждениях, либо если бюджетное или автономное образовательное учреждение оказывает услуги в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого служит субсидия из бюджета.
При этом консультационные услуги, а также услуги по сдаче в аренду помещений не освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость. Также НДС в образовательном учреждении облагается реализация товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне. При этом не имеет значения, направляется ли доход от этой реализации в данное учебное заведение или на непосредственные нужды развития и совершенствования образовательного процесса (подп. 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ).
Частные случаи в вопросах и ответах
Вопрос №2. НДС на услуги тестирования и проверки знаний. Государственный лингвистический институт (ГЛИ) ежегодно для всех желающих проводит тестирование на проверку знаний французского языка. По результатам тестирования ГЛИ выдает сертификат. Проверка знаний осуществляется на платной основе. Вправе ли ГЛИ воспользоваться налоговой льготой по НДС для данного вида услуг?
От НДС освобождаются только услуги по реализации учебных и обучающих программ. Так как тестирование на знание французского языка является проверкой знаний (ГЛИ предварительно не обучает тестирующихся), то на данные услуги следует начислять НДС в общем порядке.
Вопрос №3. НДС при реализации продуктов питания другим учебным заведениям. В здании по адресу пр. Ленина, 15 находится два учебных заведения:
- на первом этаже – художественная школа для школьников;
- на втором этаже – музыкальное училище.
В холле здания находится столовая музыкального училища, в которой реализуются продукты питания собственного производства. Часть продуктов, приготовленных на кухне, реализуются в буфет художественной школы. Облагаются ли НДС товары, реализуемые музыкальным училищем?
Реализация продуктов питания, изготовленных в столовой музыкального училища, освобождается от уплаты НДС. Это касается как блюд, которые продаются в столовой, так и блюд, которые реализуются художественной школе. Музыкальное училище вправе воспользоваться льготой на основании положений ст. 149 НК.