Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Отчетность при совмещении УСН и ЕНВД». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
С расходами при совмещении двух налоговых режимов сложнее. Вернемся к примеру с пекарней – если по сырью или товарам можно четко определить, что мука была куплена для производства на УСН, а лимонад – для продажи в магазине (ЕНДВ), то по другим расходам не все так просто. Если магазин находится на одной площади с производством, то как распределить расходы при совмещении УСН и ЕНВД на коммунальные услуги или охрану помещений? И как считать зарплату административных работников, занятых одновременно и в деятельности на ЕНВД, и в производстве на УСН?
Распределение расходов при совмещении ЕНВД и УСН
Законодательство требует, чтобы расходы, которые относятся одновременно к разным видам деятельности, распределялись в соответствии с тем, какую долю доходов приносит налоговый режим в общий оборот предприятия. При расчете пропорции в суммарный доход включаются все доходы компании, кроме указанных в ст. 251 НК РФ.
Так, если на УСН компания получает 1 миллион рублей дохода в месяц, а от ЕНВД – 500 тысяч рублей, то суммарный доход составляет полтора миллиона рублей. Тогда доля УСН в общем доходе составит 67%, а доля ЕНВД – 33%. Если компания платит за коммунальные услуги на всю производственную территорию фирмы 100 тысяч рублей в месяц, то к расходам по УСН бухгалтер примет 67% от 100 тысяч – то есть 67 тысяч рублей. А в расходы на ЕНВД отнесет оставшиеся 33 тысячи рублей.
С затратами на сотрудников связана еще одна сложность в раздельном учете УСН и ЕНВД – страховые взносы за работников. На УСН Доходы минус расходы взносы включаются в расходы компании. Режимы УСН Доходы и ЕНВД позволяют уменьшить вмененный налог на страховые взносы за работников – но не больше, чем наполовину. Страховые взносы по работникам, задействованным и в УСН, и в ЕНВД также распределяются пропорционально доходам.
Зачем совмещать налоговые режимы
Каждый спецрежим дает возможность платить меньше налогов, чем на ОСНО. А их совмещение иногда позволяет добиться еще большей экономии. Так бывает не всегда, и в каждой ситуации нужно производить расчет, чтобы выяснить, какой из вариантов окажется выгоднее.
Рассмотрим на примере варианта «УСН + ЕНВД», как это происходит на практике.
ООО «Альфа» работает на УСН (объект «Доходы минус расходы») и занимается двумя видами деятельности: оказывает услуги по ведению бухучета и продает в розницу канцтовары и экономическую литературу.
- Площадь магазина — 100 кв. м.;
- Общая налоговая база за год (разность между выручкой и затратами) составляет 13 000 тыс. рублей, в том числе:
- по услугам — 10 000 тыс. рублей;
- по рознице — 3 000 тыс. рублей.
Отчетность при совмещении ЕНВД и УСН
Если вести деятельность как по УСН, так и по ЕНВД, то вопросов не возникает – декларации надо сдавать по обоим спецрежимам налогообложения.
Рассмотрим ситуации, когда на практике применяют лишь одну систему налогообложения:
|
СИТУАЦИЯ |
РЕШЕНИЕ |
| Деятельность ведется только по ЕНВД, но было подано уведомление о применении УСН | Однозначно вопрос о сдаче декларации по УСН в этом случае не урегулирован, но безопаснее все-таки сдать нулевку один 1 раз в год. Тем более, это не требует особых временных и трудозатрат. Отправить ее можно и по почте с уведомлением о вручении. |
| Деятельность ведется только по УСН | В этом случае вариантов нет: придется не только сдавать декларацию по ЕНВД, но и уплачивать данный налог.
ЕНВД не зависит от реально полученных доходов, поэтому должен уплачиваться, даже если деятельности нет. По тем же причинам не предусмотрены нулевки по ЕНВД. Если деятельность по ЕНВД не ведете, чтобы избежать лишних уплат, лучше сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД. |
Учет материальных расходов при совмещении режимов УСН и ЕНВД
Организация в своей хозяйственной деятельности приобретает сырье и материалы для использования в производстве и/или продаже продукции (товаров, работ, услуг), реализация которых может попадать под различные налоговые режимы: УСН и ЕНВД. В ситуации, когда на дату оплаты приобретенных сырья и материалов налогоплательщиком, совмещающим применение УСН и ЕНВД, невозможно определить, для какой предпринимательской деятельности будет использовано это сырье (материалы), следует руководствоваться разъяснениями Минфина России. В письме от 29 января 2010 года № 03-11-06/2/11 финансовое ведомство рекомендует признавать расходы на приобретение материалов при оплате поставщику в полной сумме, а по мере передаче материалов для деятельности, попадающей под ЕНВД, делать корректирующие сторно-записи в КУДиР.
Именно такой подход реализован в «1С:Бухгалтерии 8»: при поступлении материалов в графе Расходы (НУ) для пользователя доступен выбор только из двух значений: Принимаются и Не принимаются.
Если материалы оприходовать с признаком отражения в налоговом учете Не принимаются, то в дальнейшем при списании материалов при любом значении реквизита Расходы (НУ) в документе Требование-накладная принимаемых и распределяемых расходов не возникнет.
Если расходы на поступившее сырье и материалы можно принять для целей налогообложения, то пользователь должен в графе Расходы (НУ) выбрать значение Принимаются. В этом случае расходы при оплате поставщику будут признаны в полной сумме, а дальнейшая «судьба» поступивших материалов будет определяться значением реквизита Расходы (НУ) в документе Требование-накладная.
Рассмотрим порядок раздельного учета затрат на приобретение материалов при их поступлении и списании на следующем примере.
Страховые взносы при совмещении режимов
Для спецрежимов никто не отменял обязательные требования об отчислениях в страховой фонд за каждого сотрудника компании, а для предпринимателей — еще и за самого себя.
Рассмотрим отличительные особенности учета страховых отчислений:
- На системе «ЕНВД + УСН «Доходы» налогооблагаемая база уменьшается на сумму страховых отчислений;
- Если выбрана «УСН «Доходы-Расходы», страховые отчисления заносятся в перечень расходов;
- Страховые отчисления для каждого направления деятельности учитываются раздельно.
При ведении бухгалтерских регистров, нужно обозначить дополнительно к счетам 69 и 70 субсчета, на которые впоследствии будут относиться страховые выплаты по направлениям деятельности. Чтобы осуществить это, придется разделить всех сотрудников компании на три группы:
— занимающиеся работами, доход от которых облагается по ЕНВД;
— выполняющие работу, доход от которой облагается по УСН;
— работающие в сфере, прибыль от которой облагается обоими видами налогов.
Для третьего случая применительны следующие методики учета страховых отчислений:
- Страховые выплаты делят пропорционально долям денежных поступлений в рамках «вмененки» или «упрощенки». При режиме «ЕНВД + УСНО «Доходы» страх.выплаты распределяются так же, как общие затраты.
- Основывается на разделении страх.выплат пропорционально величине прибыли; оно должно проводиться каждый месяц.
- Распределение, соразмерное удельному весу выплат. Выдаваемые работникам доходы распределяются соразмерно величине поступившей прибыли от направления деятельности, доходы от которого облагаются по УСН либо по ЕНВД, в совокупном объеме выплаченных служащим средств.
Общие для предпринимателей (УСН + ЕНВД) правила снижения налоговой базы за счет взносов:
- Для УСН «Доходы за вычетом расходов». Траты на страховые отчисления за самого себя и за работников считаются расходами при вычислении размера налогооблагаемой базы, их нельзя вычесть из самого налога.
- Для УСН «Доходы». ИП разрешено снизить налоги на совокупные взносы за служащих и за себя, но не более чем на половину суммы.
- Для ЕНВД. Затраты на страховые отчисления за самого себя ложатся на предпринимателя и не компенсируются. Что касается отчислений в ФСС за служащих, они снижают налог, но не более чем на 1/2 всей его суммы.
Ответы на распространенные вопросы про УСН
Вопрос №1: Страховые отчисления 1% от прибыли, которая поступает сверх 300 тыс. рублей, влияет на налог при совмещении ЕНВД с УСН?
Ответ: Да. Подобные страховые взносы уменьшают налогооблагаемую базу, и «вмененки», и «упрощенки», и прибыль от обоих направлений деятельности и 1% по ней рассчитывается раздельно.
Вопрос №2: Существуют ли штрафные санкции для случаев, когда бухгалтер ошибается в расчетах по предприятию, совмещающему УСН и ЕНВД?
Ответ: На спецрежимы действуют аналогичные общему режиму правила в отношении наказаний за ошибки. С 2016 года минимальный размер штрафа равен 5 тысячам рублей.
Вопрос №3: Предприниматель совместил УСН и ЕНВД. Он реализовал результаты своей деятельности на сумму, к примеру, 100 тысяч рублей, а оплату получил только за часть товара, допустим, 30 тысяч. Какую из двух величин нужно определить к доходам, облагаемым ЕНВД?
Ответ: ИП на ЕНВД должны учитывать выручку фирмы по факту оплаты товаров покупателем, поэтому в доходы ЕНВД пойдут пока что 30 тысяч рублей, но и оставшиеся 70 тысяч можно будет признать, как только поступит реальная оплата.
Вопрос №4: Предприниматель, совместив УСН и ЕНВД, делает страховые выплаты за себя, как и предписано законом. Можно ли учесть эти суммы в затратах?
Ответ: Да. Предприниматели имеют право снизить размер налогооблагаемой базы и по «упрощенке», и по «вмененке» на величину сделанных страховых выплат.
Вопрос №5: Юридическое лицо совмещает ЕНВД и УСНО. Сотрудникам, занятым в оптовой продаже мебели, доходы от которой облагаются по ЕНВД, были заплачены больничные из собственных средств. Можно ли уменьшить налогооблагаемую базу ЕНВД на сумму затрат на больничные?
Ответ: Как известно, суммы оплаты по договорам добровольного страхования могут входить в перечень затрат ЕНВД, снижающих налог. Таким же образом можно отнести к расходам и больничные сотрудников, выданные из денег ООО.
Как вести учет при совмещении УСН и ЕНВД
Упрощенный учет уже вести не получится. Требование налоговой — вести раздельный учет, за счет чего он усложнится. Это связано с тем, что механизмы взимания налогов и его расчета при совмещении УСН и ЕНВД отличаются. Нужно разделять доходы, расходы, имущество.
Что придется сделать:
-
учитывать доходы раздельно по видам ЕНВД, а также относящиеся к ним прямые расходы;
-
распределять расходы и вести их обособленный учет;
-
четко разделить персонал, который будет относиться к разным видам деятельности;
-
при определении доходности ЕНВД учитывать управленческий персонал, который может не относиться к конкретному виду деятельности;
-
распределить имущество, которое будет относиться к разным налоговым режимам.
Расходы на налогообложение распределяют пропорционально доходам, которые приносят разные виды деятельности за один и тот же период. Если неверно распределить доходы, расходы, сотрудников, то можно неправильно рассчитать налог, а это грозит штрафами.
Предпринимателям проще, чем организациям, потому что они могут не вести бухучет. Сложности для них — в налоговом учете. Кроме того, ИП при совмещении УСН и ЕНВД все равно нужно разделить имущество и сотрудников по видам деятельности.
Совмещение ЕНВД и УСН для ИП
Для ИП одним из первостепенных вопросов является вопрос о ведении бухучета, если рассматривается при выборе налоговых систем для бизнеса совмещение ЕНВД и УСН. Масла в огонь добавляют не четкие формулировки законов, касающиеся ИП и бухучета. На эту тему Минфин выпустил письмо, согласно которому, ИП при совмещении УСН и ЕНВД вправе не вести бухучет.
Ситуация, когда ИП совмещает ЕНВД и УСН, рассмотрена в письме Министерства финансов РФ № 03-11-11/233 от 08.08.2012. Освобождение ИП от ведения бухучета обосновывается тем, что индивидуальные предприниматели — налогоплательщики ЕНВД подпадают под действие подпункта 1 части 2 статьи 6 Закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г «О бухгалтерском учете» и могут не вести бухгалтерский учет в соответствии с указанным Законом.
Совмещение ЕНВД и УСН для ООО
Уже более пяти лет, как все общества с ограниченной ответственностью в России стали обязаны вести бухучет, поэтому в данном случае ничего не изменилось — в любой ситуации, хоть совмещение ЕНВД и УСН, хоть совмещение УСН и ЕНВД — неважно, бухучет остается обязанностью и… усложняется. Так как особенностью совмещения этих двух специальных налоговых режимов является обязанность вести раздельный учет.
По ЕНВД платится то что подпадает под налог ЕНВД, остальное — УСН. Расходы на УСН, в случае невозможности их разделения, определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности и считаются нарастающим итогом с начала года.
Порядок отнесения операций для целей исчисления налога на прибыль, утвержденный п.9 ст.274 НК РФ может быть использован бизнесом, совмещающим ЕНВД и УСН для распределения доходов и расходов (чтобы налог рассчитать и т.д.). Прямые доходы и расходы в бизнесе распределить просто (зарплата работников, некоторые налоги). А общехозяйственные расходы предприятия (аренда, зарплата директора и бухгалтера, коммунальные платежи) распределяются пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов. Прямого указания на применение этого порядка в главах 26.2 НК РФ и 26.3 НК РФ нет, поэтому ООО и ИП вправе применить свою базу распределения общих расходов и закрепить это в учетной политике организации или соответствующем приказе ИП.
Расчеты для ИП когда имеется совмещение ЕНВД И УСН могут такими, к примеру. ИП Дайнеко Д.А. имеет в собственности киоск с доходом 50 тыс. руб. и большой магазин с доходом 200 тыс. руб., облагаемые ЕНВД и УСН («доходы минус расходы»). Автотраспортные расходы на доставку товаров составили 32 тыс. руб. Доходы киоска составляют 20% общих доходов (50 тыс.руб. : (50 тыс. руб. + 200 тыс.руб.)). А доходы магазина – 80% доходов. Следовательно сумма транспортных расходов для магазина составит 25,6 тыс.руб.(32 тыс.руб. х 80%). Эту сумму можно принять к расходам при исчислении единого налога по УСН.
Таким образом, совмещение ЕНВД и УСН не представляет сложности, если вести раздельный учет доходов и расходов и утвердить базу распределения общих расходов.
А как вести раздельный учет ЕНВД и УСН? Тетрадки, файлики экселевские или пойти искать разные программки? В принципе, посоветовать в интернете могут сходу,а именно — купить программу, но окажется, что какой бы известной ни была учетная программа, она является огромным конструктором (чаще всего это именно так!), и её необходимо программировать под конкретный бизнес, и делать это придётся не раз! То есть нужно будет сопровождение. Не сложно догадаться, что всё это сопровождается расходами и ещё раз расходами. В этом плане набор маленьких бесплатных и платных программ более доступен, но про удобства можно забыть 🙂 Одни задачи выполняет одна программа, другие — другая, одна объединяет одних, другая других… Также придется беспокоиться о поддержке, обновлениях и т.п. И это не говоря уже об отчетности! Ничто из разработчиков бесплатных программ не обязан быстро обновлять программы, да и об ответственности за качество говорить не приходится. Бизнес же постоянно изменяется, и возможности программ (всех) нужно постоянно держать на уровне потребности бизнеса (предпринимателя/бухгалтера).
Разберемся, какие поступления нужно учитывать в составе доходов, распределяя их по разным налоговым режимам. До недавнего времени в своих разъяснениях Минфин России, говоря о раздельном учете при совмещении разных спецрежимов, доходом, долю которого нужно определять при разделении расходов, считал выручку.
Но в Письме от 17.11.2008 N 03-11-02/130 Минфином высказано другое мнение.
«Упрощенец» при расчете единого налога учитывает доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ.
А по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, размер доходов не зависит от величины выручки. Здесь доход рассчитывается на основании физических показателей и является вмененным.
Раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД: особенности и правила ведения учета
Раздельный учет по УСН и ЕНВД разработан специально для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые платят налоги по обоим режимам в одно время.
Здесь есть свои тонкости и нюансы, которые стоит знать, чтобы не совершать ошибок в налогообложении, перечислении взносов в ФСС, ПФР, ФОМС.
В данной статье мы подробнее рассмотрим раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД, а также ознакомимся с особенностями и правилами его ведения.
ВНИМАНИЕ! Начиная с отчетности за IV квартал 2018 года, будет применяться новая форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденная Приказом ФНС России от 26.06.2018 N ММВ-7-3/414@. Сформировать декларацию ЕНВД без ошибок можно через этот сервис, в котором есть бесплатный пробный период.
Распределение расходов в бухгалтерском и налоговом учете
Для целей налогового учета распределению подлежат только те расходы, у которых реквизит Расходы (НУ) принимает значение Распределяются. Для целей бухгалтерского учета — только те затраты, у которых в форме элемента справочника Статьи затрат переключатель Статья для учета затрат организации установлен в положение По разным видам деятельности.
Еще раз обращаем ваше внимание, что при совмещении режимов УСН и ЕНВД распределение расходов в бухгалтерском и налоговом учете происходит по-разному!
Распределение затрат для целей бухгалтерского учета происходит в последний день месяца пропорционально полученным в данном месяце доходам, признанным независимо от факта их оплаты, то есть методом начисления.
Рассчитанная таким «бухгалтерским способом» доля ЕНВД хранится в регистре сведений Доли списания косвенных расходов в колонке ЕНВД и определяется ежемесячно при помощи регламентной операции Расчет долей списания косвенных расходов. Исходя из рассчитанной доли, происходит закрытие счетов бухучета регламентными операциями:
— Закрытие счетов 20, 23, 25, 26;
— Закрытие счета 44 «Издержки обращения».
Что касается распределения затрат для целей налогового учета, то, согласно пункту 5 статьи 346.18 НК РФ при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года. Поэтому распределение расходов при совмещении УСН и ЕНВД, предусмотренное пунктом 8 статьи 346.18 НК РФ, также должно осуществляться нарастающим итогом с начала года.
Поскольку отчетным периодом для УСН является квартал, то распределение расходов (за исключением расходов на оплату труда и страховых взносов) в программе происходит ежеквартально в последнем месяце отчетного (налогового) периода при выполнении регламентной операции Распределение расходов по видам деятельности для УСН. После проведения регламентной операции признанные расходы по результатам распределения отражаются в регистре накопления Книга учета доходов и расходов (раздел I).
Страховые взносы за сотрудников: как распределить расходы
Распределение расходов на оплату страховых взносов при совмещении УСН и ЕНВД рассмотрим отдельно для фирм и ИП.
«Страховые» расходы распределяет компания
При распределении расходов на оплату страховых взносов компании необходимо учесть следующее:
- если работники заняты в деятельности, облагаемой УСН «доходы минус расходы», все оплаченные взносы учитываются при расчете налога;
- если работники заняты только в деятельности, облагаемой УСН «доходы» или только ЕНВД, оплаченные взносы уменьшают рассчитанный налог, но не более чем наполовину;
- если работники трудятся в деятельности, облагаемой ЕНВД и УСН (с любым объектом налогообложения), страховые взносы, оплаченные по сотрудникам, участвующим одновременно в УСН- и ЕНВД-деятельности подлежат распределению пропорционально доходам (см. также письмо Минфина от 12.12.2018 № 03-11-11/90484).
Примеры расчета страховых взносов при применении УСН и ЕНВД см. в размещенных на нашем сайте материалах:
- «Как “упрощенцу” уменьшить единый налог на страховые взносы»;
- «Порядок уменьшения ЕНВД на сумму обязательных страховых взносов».
Совмещение УСН и ЕНВД
х80%). Эту сумму можно принять к расходам при исчислении единого налога по УСН.
Таким же образом осуществляется подсчет остальных расходов.
Совмещение ЕНВД и УСН не представляет сложности, если вести раздельный учет доходов и расходов и утвердить базу распределения общих расходов.
Уплата страховых взносов при совмещении ЕНВД и УСН также должна вестись раздельно. Принцип разделения страховых взносов аналогичен приведенным выше правилам.
Возможны ситуации при наличии наемных работников и без них при условии совмещения УСН и ЕНВД:
- предприниматель использует труд наемных работников только на ЕНВД, а на УСН работает самостоятельно. Полный вычет на фиксированные взносы производится с УСН, а на ЕНВД применяют правило 50% (письмо Минфина России от 20.02.2015 № 03-11-11/8167).
- предприниматель использует труд наемных работников только в УСН, а в деятельности на ЕНВД сотрудники отсутствуют. Значит, при расчете ЕНВД налог можно уменьшить на фиксированные взносы без ограничений. А в отношении УСН будет действовать 50%-ное ограничение, то есть как для ИП с сотрудниками (письмо Минфина России от 2 августа 2013 г. № 03-11-11/31222).
- если у вас на двух налоговых режимах применяется наемный труд, то вы можете уменьшить на сумму уплаченных взносов за себя и работников не более, чем на 50%, либо на одном из режимов, либо пропорционально занятым работникам.
Раздельный учет при ОСНО и ЕНВД
Оно обязывает вести раздельный учет при одновременном применении разных режимов.
По налогу на прибыль это прописано в п. 10 ст. 274, а по НДС – в п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ.
Но вот как именно организовать раздельный учет при совмещении ЕНВД и ОСНО законодательство не прописывает. Поэтому налогоплательщик вправе разработать собственный порядок и применять его. Главное – прописать этот порядок в своей учетной политике.
- Раздельный учет нужно организовать таким образом, чтобы по его данным можно было безошибочно определить базу для расчета налогов: налога на прибыль (для индивидуальных предпринимателей НДФЛ), НДС, налога на имущество, ЕНВД.
- В бухучете целесообразно сразу определить субсчета, на которых будут собираться доходы, расходы и НДС по разным режимам.
- Бухгалтерское обслуживание от 1 667 руб./мес
- С ними обычно проблем меньше, чем с расходами, потому что в 99% случаев понятно, от какой именно деятельности поступил доход.
- Доходы от деятельности на ЕНВД организации не учитывают при расчете налога на прибыль, а предприниматели – при расчете НДФЛ.
- Пример:
Организация занимается оптовой и розничной торговлей. Розничную торговлю ведут в магазинах на ЕНВД. Общий доход фирмы 1 миллион рублей, из них 300 тысяч с магазина, 700 тысяч от оптовых поставок. При расчете налога на прибыль учтут 700 тысяч рублей, а выручка с розничных магазинов в расчете налога на прибыль не участвует.
В общем случае на ЕНВД выручку учитывать не обязательно, но при совмещении режимов без этого не обойтись. Предпринимателям, которые не ведут бухучет, в этом поможет Книга учета доходов и расходов для ОСНО или УСН.
Бывает, что точно определить, к какому виду деятельности относится доход, невозможно. Например, поставщик перечислил премию за закупку товаров, которые фирма продает и потом, и в розницу.