Состав декларации по налогу на прибыль

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Состав декларации по налогу на прибыль». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Приказом ФНС от 17 августа 2022 года № СД-7-3/753@ внесены изменения в форму декларации по налогу на прибыль, в порядок её заполнения и формат. Новая форма будет применяться начиная с годовой отчётности за 2022 год, но не ранее 1 января 2023 года.

Особые разделы декларации по налогу на прибыль

Раздел № 1 подраздел 1.2 заполняют те, кто уплачивает ежемесячные и квартальные авансовые платежи. Его включают только в декларации за отчётные периоды, в годовой он не нужен.

Раздел № 1 подраздел 1.3 заполняют налоговые агенты по налогу на прибыль.
Приложение № 3 к листу 02 с расчётами всех расходов по операциям, по которым результаты финансовой деятельности учитываются при обложении прибыли налогом по ст. 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ, кроме тех, что отражены в листе 05, заполняют организации, которые продали амортизируемое имущество.

Приложение № 4 к листу 02 с расчётом убытка или его части, которая влияет на уменьшение базы налога, заполняют организации, которые переносят убыток, полученный в прошлые годы.

Приложение № 5 к листу 02 с расчётом распределения платежей в бюджет субъекта между организацией и её подразделениями, заполняют организации с обособленными подразделениями (кроме тех, кто платит налог за обособки по адресу головного офиса).

Приложение № 6 к листу 02 с расчётом платежей по налогу в бюджет субъекта среди консолидированной группы, заполняют организации, входящие в консолидированную группу налогоплательщиков. Участники консолидированных групп с обособленными подразделениями заполняют приложение №6а. В 2022 году приложение пополнилось двумя разделами:

• Раздел А — с суммой налоговых баз (убытков) участников КГН, в котором производится расчёт консолидированной налоговой базы КГН и расчёт консолидированной налоговой базы КГН по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами;
• Раздел Б — с доходами и расходами участника КГН аналогично разделу А.

Приложение №7 к листу 02 с расчётом инвестиционного вычета, которое состоит из четырёх разделов: А, Б, В, Г. Сначала рассчитывается вычет из авансовых платежей и налога, перечисляемых в бюджет субъекта РФ. Затем рассчитывается уменьшение суммы авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в федеральный бюджет. Также есть дополнительные разделы для расчёта предельной величины вычета из авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ, по организации с обособленными подразделениями и без них.

Лист 03 заполняют налоговые агенты, которые выплачивают дивиденды и проценты по ценным бумагам.

Лист 04 заполняют налогоплательщики, чья прибыль облагается налогом по следующим ставкам:

• доходы, облагаемые по налоговой ставке 15%, предусмотренной пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ (в части государственных и муниципальных ценных бумаг);
• доходы, облагаемые по налоговой ставке 9%, предусмотренной пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ;
• доходы, облагаемые по налоговой ставке 0%, предусмотренной пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ;
• доходы в виде дивидендов (доходы от долевого участия в иностранных организациях), облагаемые по налоговой ставке 13% согласно пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ;
• доходы в виде дивидендов (доходы от долевого участия в иностранных организациях), облагаемые по налоговой ставке 0% согласно пп. 1 и 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ;
• доходы в виде дивидендов (доходы от долевого участия в российских организациях), облагаемые согласно п. 2 ст. 282 НК РФ;
• доходы от реализации или иного выбытия акций (долей участия), облигаций, облагаемые по налоговой ставке 0% согласно п. 4.1 ст. 284 НК РФ;
• доходы, облагаемые по налоговой ставке 15%, предусмотренной пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ (в части облигаций);
• доходы, полученные акционером организации или его правопреемником при распределении имущества ликвидируемой организации.

Общий порядок представления декларации по налогу на прибыль

Приведем его в виде таблицы.

Показатель	Значение
Налоговый период	Календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ)
Отчетные периоды	I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ)
Форма и формат представления декларации, а также порядок ее заполнения	Утверждены Приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@
Срок представления	По итогам отчетного периода – по общему правилу не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода; налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, – не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (п. 3 ст. 289 НК РФ). По итогам налогового периода – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ)

Заполнение декларации

Оптимально заполнять листы декларации в такой последовательности:

Титульный лист

↓

Приложения № 1 и 2 к Листу 02

↓

Лист 02

↓

Подраздел 1.1 Раздела 1

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль за полугодие?

Если вы уплачиваете ежемесячные и ежеквартальные авансовые платежи, декларацию за полугодие заполняйте в такой последовательности:

• приложение №1 к листу 02;
• приложение №2 к листу 02;
• лист 02;
• подраздел 1.1 разд. 1;
• подраздел 1.2 разд. 1;
• титульный лист.

Остальные подразделы, листы и приложения включать в декларацию нужно, только если есть сведения, которые должны в них отражаться.

Если вы уплачиваете только ежеквартальные платежи, декларацию за полугодие вы заполняете по общим правилам с учётом некоторых особенностей. В частности, подраздел 1.2 разд. 1 в декларацию включать не нужно, а в листе 02 строки 290 — 340 вы не заполняете.

Если вы уплачиваете ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, декларацию за полугодие заполняйте в такой последовательности:

• приложение №1 к листу 02;
• приложение №2 к листу 02;
• лист 02;
• подраздел 1.1 разд. 1;
• титульный лист.

Остальные подразделы, листы и приложения включать в декларацию нужно, только если есть сведения, которые должны в них отражаться.

Независимо от порядка уплаты авансовых платежей в декларацию за полугодие не нужно включать приложение №4 к листу 02, а также листы 07, 08, 09.

Особенности заполнения при обособленных подразделениях

Организации, имеющие представительства, филиалы, иные обособленные подразделения, сдают прибыльную отчетность:

• по организации в целом;
• по каждому обособленному подразделению (или группе ОП в регионе по месту нахождения ответственного подразделения).

Общий алгоритм заполнения приложения 5 листа 02 декларации по налогу на прибыль за 2022 год такой:

1. Определяем долю прибыли для головной организации и каждого ОП, исходя из удельного веса трудового показателя (численность или ФОТ) и удельного веса амортизируемого имущества.
2. В декларации по организации заполняем приложение 5 по головной организации и по каждому обособленному подразделению, указывая долю и сумму прибыли, сумму налога, исходя из региональной ставки, суммы авансовых платежей.
3. По каждому ОП составляем отдельный отчет, включая в него титульный лист, подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1, приложение 5 к листу 02 — только по ОП, для которого заполняется отчет (переносятся данные из основной декларации).

Что такое нулевая декларация и как ее заполнять

Ситуации, когда компания не осуществляла свою деятельность за отчетный период или не получала прибыли и не несла расходов, предполагают подачу нулевой декларации. То есть – налог на прибыль будет равен нулю, потому что прибыли не было.

В таком случае бланк будет выглядеть намного проще. Заполнить необходимо:

• титульный лист, как обычно, по всем требованиям;
• в первом разделе (1.1 или 1.2) ИНН, КПП, коды ОКАТО и КБК заполняются. Вместо сумм – прочерки;
• лист 02 с приложениями № 1 и №2. Лист 02 так же – прочерки.

Вообще не сдают декларацию по НП:

• освобожденные от такого налога;
• находящиеся на УСН.

Что указывать в декларации по налогу на прибыль

Формат заполнения декларации для отчетности по налогу на прибыль в 2021 строго регламентирована законодательством. На это указывает приказ ФНС от 11.09.2020 N ЕД-7-3/655@, где подробно описаны ответы на основные вопросы налогоплательщиков по заполнению данной декларации: из каких разделов состоит, какие данные заполнять, куда сдавать после заполнения и так далее.

Часть приказа оформлена в виде построчной инструкции, благодаря которой у заполняющего сразу отпадет большая часть вопросов по налогу. В этой инструкции ФНС объясняет:

• какие показатели и цифры указывать;
• каким нормам должна соответствовать указанная информация;
• в какой строке должны находится те или иные данные;

Важно указать за какой период сдается отчетность. Для этого на титульном листе нужно заполнить код отчетного периода:

• за 3 месяца (1 квартала) – код «21»;
• за 6 месяцев (2 квартала) – код «31»;
• за 9 месяцев (3 квартала) – код 33»;
• за 12 месяцев (год) – код «34».

Если организация платит авансовые платежи ежемесячно, нужно указывать код в диапазоне от «35» до «46»: за один месяц – код «35», а за год – код «46».

Не стоит забывать о тщательной проверке указанных в декларации реквизитов и актуальности кодов ОКВЭД, которые довольно часто обновляются.

Для упрощения процесса заполнения, советуем придерживаться следующей последовательности действий:

• Лучше начать с заполнения специальных листов и приложений, где можно максимально подробно описать информацию об операциях, расходах и доходах. Это приложения 1–7 к листу 02, отдельно листы 03-09 и приложения к декларации.
• Перенесите в лист 2 общие суммы расходов или доходов из листов и приложений, рассчитайте налог и авансовые платежи.
• Укажите получившиеся суммы налога и авансовых платежей в 1 разделе.
• Титульный лист декларации лучше заполнять в самом конце. Здесь налогоплательщики указывают количество страниц, которое будет известно только после заполнения всех приложений.

Обратите внимание: при уплате только ежеквартальных платежей по налогу на прибыль в квартальных декларациях для отчетности нужно учитывать пару особенностей:

• подраздел 1.2 раздела 1 в декларацию не добавлять;
• строки 290 – 340 в листе 02 не заполнять;
• при заполнении декларации за 1 квартала не нужно заполнять строки 210 – 230 в листе 02.

Изменения в отчетности из-за коронавирусных ограничений:

• Предоставленные государством субсидии для наиболее пострадавших от пандемии отраслей не облагают налогом на прибыль. Сюда также включают деньги, полученные от государства на неотложные нужды компании. Расходы, оплаченные компаниями за счет субсидий, не учитываются в налоговой базе. Субсидия на профилактику коронавируса не имеет целевого характера, а в правилах ее предоставления не указано, что налоговая будет контролировать ее использование. По этой причине сумму субсидии в декларации указывать не нужно.
• Расходы, понесенные компанией при покупке антисептиков, термометров, спецодежды, защитных медицинских масок и дезинфекции помещений, разрешено учитывать при расчете налога на прибыль. В такие расходы можно списать и приобретение медицинских изделий, предназначенных для диагностики и лечения коронавируса. Для обоснования указанных выше расходов налогоплательщику необходимо издать приказ о введении в организации режима повышенной готовности. В приказе должны быть перечислены все принятые руководством организации меры для противодействия пандемии. Не лишним будет сослаться на распоряжения Роспотребнадзора. Минздрава и Правительства. Важно помнить, что эти затраты относят к косвенным расходам. Они учитываются только после передачи средств защиты работникам организации. В декларации по налогу на прибыль это отражают на листе 02 в приложении 2, строки 40 и 130, а также дополнительно в том же листе в строке 30.
• Деньги, которые организация выделяет на тестирование сотрудников на коронавирус, также можно учесть в расходы, но только в том случае, если в регионе предусмотрено обязательные проведение таких исследований. Для отражения этих расходов необходимо составить бухгалтерскую справку с расчетом доли прошедших тест сотрудников. Учтите, что у налоговой могут возникнуть сомнения относительно корректности указанных вами расчетов, если вы вдруг решите протестировать больше сотрудников. Эти расходы также относят к косвенным. Они учитываются таким же образом, как антисептики и термометры.
• Любые мобильные перегородки, предназначенные для обеспечения социальной дистанции в организации, можно учитывать в расходе, если они приобретены по требованию властей региона. Для учета этих расходов необходимо сослаться на региональные нормы, которые позволяют обосновать учет этой покупки в прочих расходах. Если региональные власти не выставляли подобного требования, приобретение перегородок учитывайте как основные средства или как расходы на материалы. Расходы нужно учесть одновременно, либо через амортизирование, если сумма расходов составляет более 100 000 рублей. В декларации по налогу на прибыль их отражают как косвенные расходы и для учета нужно заполнить строки 40 и 130 в приложении 2 листа 02. Если вы начисляете амортизацию на купленные перегородки, то отразите ее в строке 131 соответствующего этому приложения.

• Налогоплательщик заполняет только те листы, которые ему положено. Остальные не включает в декларацию.
• Нумерация листов – сплошная, начиная с титульного. Он имеет номер 001.

Документ заполняется черным или синим (фиолетовым) цветом.

• Каждый из показателей вписывается в одно поле.
• Если один из показателей имеет отрицательную величину, он обозначается знаком «– » впереди.
• При ручном составлении декларации все заполняется большими печатными буквами.
• При компьютерном наборе – Courier New 16.
• Все показатели – в рублях. Копейки округляются.
• Ошибки не допускаются (в том числе и исправленные).
• Подается декларация на отдельных (не скрепленных) односторонних листах.

Далее рассмотрен порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организации (уточненная, нулевая, новой формы и др.).

Строки 270–281 Налог к доплате или уменьшению

По строкам 270–281 рассчитайте суммы налога к доплате или уменьшению.

По строке 270 рассчитайте сумму налога к доплате в федеральный бюджет:

стр. 270

=

стр. 190

–

стр. 220

–

стр. 250

По строке 271 – доплату в региональный бюджет:

стр. 271

=

стр. 200

–

стр. 230

–

стр. 260

Если результаты получились нулевыми, поставьте по строкам 270, 271 нули.

Особого внимания заслуживает заполнение строки 210, то есть сумма начисленных авансовых взносов за нужный период. Если компания уплачивает ежеквартальные и ежемесячные платежи, то в строке будет указана сумма платежей отчета. Если уплачиваются ежемесячные взносы по полученной фактической прибыли, то здесь будет отражена сумма уже начисленного платежа.

Если организация некоторое время не вела деятельность — объекта налогообложения нет. В подобной ситуации заполняется нулевая декларация. Процесс заполнения осуществляется особым образом. Титульный лист – согласно общим правилам, приложения № 1-2 – нулевые показатели, а раздел 1.1 – это сумма авансовых платежей за прошлые отчетные периоды.

В процессе заполнения декларации важно следить за правильностью данного процесса. Бухгалтер может осуществлять данный процесс самостоятельно, воспользовавшись контрольными соотношениями, специально подготовленными налоговыми ведомствами. При обнаружении ошибок в заполненном документе, потребуется сдать в налоговую уточненную декларацию. Необходимо помнить, что подобная «уточненка» сдается в форме, которая была актуальной в определенном корректируемом временном периоде.

Расчет налога на прибыль – суть бухгалтерской операции для чайников

Налог на прибыль составляет один из ключевых источников для финансирования государственного бюджета. Относится к налогам федерального исчисления и регламентируется соответствующим законодательством.

Налог на прибыль выплачивается в госбюджет с доходов, которые были уменьшены на величину суммы расходов, то есть по следующей формуле:

• УД – ПНО + ОНА – ОНО = ТНП УР – ПНО + ОНА – ОНО = ТНУ

Данные аббревиатуры расшифровываются таким образом:

• УД – условная величина доходов;
• УР – расходы компании;
• ПНО – постоянное налоговое обязательство;
• ОНА – отложенные налоговые активы;
• ОНО – отложенные налоговые обязательства;
• ТНП – текущий налог прибыли;
• ТНУ – текущий налоговый убыток.

ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ МЕДИЦИНСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

С 1 января 2012 г. страховые медицинские организации, являющиеся участниками обязательного медицинского страхования и получающие целевые средства от территориального фонда обязательного медицинского страхования в соответствии с договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования, должны отражать указанные целевые средства в листе 07 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за налоговый период по коду 111.

Об этом Письмо ФНС России от 14.06.2012 N ЕД-4-3/9824@.

Согласно п. 1 ст. 289 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено п. 1 ст. 289 Кодекса, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном ст. 289 Кодекса.

В соответствии с п. 1.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@) организации при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. п. 1 и 2 ст. 251 Кодекса, при составлении декларации за налоговый период должны заполнить лист 07 »Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования».

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса не учитывается в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

С 1 января 2012 г. Федеральным законом от 29.11.2010 N 313-ФЗ »О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона »Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса дополнен новым абзацем , согласно которому к средствам целевого финансирования относится, в частности, имущество в виде целевых средств, получаемых страховыми медицинскими организациями — участниками обязательного медицинского страхования от территориального фонда обязательного медицинского страхования в соответствии с договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования.

До 1 января 2012 г. указанные поступления не отражаются в листе 07 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, поскольку до 2012 г. они не включались в состав средств целевого финансирования и целевых поступлений, приведенных в ст. 251 Кодекса.

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

Похожие записи:

• Переводим доставку еды на патент
• Размер пенсии по инвалидности в 2023 году
• Восстановить свидетельство о рождении через Госуслуги