Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Проверка составления баланса по обычной форме». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Важная часть бухгалтерского документа — графа «Код». Наличие кода позволяет статистическим ведомствам быстро систематизировать данные из бухгалтерских балансов различных организаций. В связи с этим указание кодов обязательно, если документация сдается в органы статистики или другие государственные структуры.
Ответы на часто задаваемые вопросы по теме “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”
Вопрос: Как отразить нераспределенную прибыль прошлых лет?
Ответ: Она аккумулируется на счете 84. Сальдовый остаток по Кт сч. 84 должен быть перенесен в строку 1370 бухгалтерского баланса. Поскольку распределение прибыли обычно производится в конце года на собрании владельцев, в течение года движения по Дт счета 84 не наблюдается.
Вопрос: Какая ситуация с нераспределенной прибылью на предприятии устроит потенциальных инвесторов?
Ответ: Идеальным вариантом для инвесторов является предприятие, которое выплачивает дивиденды участникам и затем инвестирует остатки средств в развитие бизнеса. Заинтересовать инвесторов может также вариант с отказом от дивидендов в пользу совершенствования и модернизации производства.
Проблемы использования нераспределенной прибыли
Большинство недопониманий и споров связаны с направлениями использования прибыли, хотя они общеприняты, должны быть указаны в уставе. Но очень часто, когда мы защищали бизнес-план, годовой отчет и затрагивали тему распределения источников финансирования можно было слышать: «у предприятия вся прибыль предприятия не распределена», «если вся прибыль была распределена, почему она осталась в балансе?» и т.п.
Почему же так происходит? Основная причина в том, что нет единого документа, который бы регламентировал все споры по данному вопросу. Российское законодательство не содержит специальных положений, которые регулируют вопросы распределения прибыли, и руководствоваться надо общими нормами законов. В то же время сами законы об Акционерных обществах и Обществах с ограниченной ответственностью не говорят о том, как отразить распределение нераспределенной прибыли в бухучете. В нормативных актах по бухучету есть информация о том, как посчитать прибыль, но о том, как ее потратить есть только упоминание в плане счетов без конкретики. Налоговая инспекция, обычная аудиторская проверка не контролируют, верно ли определена сумма нераспределенной прибыли.Е е можно подтвердить по итогам ежегодной инвентаризации и индивидуального заказа при аудиторской проверке.
Усиливает споры то, что каждый из его участников смотрит только с точки зрения своей предметной специализации: бухгалтер – с точки наличия проводок в плане счетов, юрист – с позиции непротиворечивости законодательству, финансовый менеджер – с учетом экономической природы источников и потребности в финансировании.
Можно ли распределить прибыль на погашение кредита
Сейчас есть точка зрения, что прибыль можно распределить и на погашение кредита. В основе этого рассуждения также закладывается подмена понятия источник финансирования и денежный поток. Платой за пользование кредитными ресурсами является процентная ставка за период действия договора; за пользование прибылью как источником развития предприятия платой являются дивиденды учредителям, но механизм их формирования разный. Мое мнение — экономического смысла заменять природу источника финансирования нет и для гарантированного освобождения денежного потока можно временно прибыль не распределять на другие цели, т.е. оставить на также, как и в примере с увеличением оборотных активов на субсчете 84.3 – нераспределенная прибыль в обращении. На самом деле для финансиста — это сумма контрольный показатель по поддержанию платежеспособности. В случае принятия решения о направлении этой прибыли на дивиденды, на долгосрочные вложения, он должен быть готов вывести эту сумму из оборота или перераспределить без угрозы платежеспособности и ликвидности предприятия.
По истечению года на общем собрании акционеров общества или учредителей организации принимается решение о распределении чистой прибыли фирмы. Часть финансового результата, который не был распределен между участниками, признается нераспределенной прибылью текущего года. При отрицательном финансовом результате появляется информация о возникшем непокрытом убытке фирмы.
В бухгалтерском учете компании нераспределенная прибыль или непокрытый убыток фиксируется на сч.84. На нем обособленно по разным субсчетам отображается нераспределенный финансовый результат текущего года и прошлых периодов.
Примечание от автора! Сч.84 является активно-пассивным, поэтому может быть дебетовый остаток (сумма непогашенного убытка) и кредитовое сальдо (сумма нераспределенной прибыли), в зависимости от результатов деятельности компании.
Строка 1370 баланса бухгалтерской отчетности относится к разделу Капитал и резервы пассивной части баланса: здесь отражается собственный капитал фирмы в части нераспределенной прибыли. Сведения за все года суммируются и отображаются одной строкой. Также в данной строке фиксируется информация о непокрытых соответствующими источниками финансирования убытках текущего года и прошлых периодов.
Примечание от автора! Сумма непокрытого убытка уменьшает III раздел бухгалтерского баланса фирмы, где отражаются собственные источники средств компании.
Факторы, способные влиять на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток)
Сумма нераспределенной прибыли может расти или уменьшаться на протяжении отчетного периода в зависимости от того, какие действия совершают управленцы и сотрудники организации:
| Увеличение непокрытого убытка | Уменьшение непокрытого убытка |
| Благодаря снижению объемов уставного капитала при доведении его величины до суммы чистых активов | В связи с направлением нераспределенной прибыли в резервный фонд |
| На сумму добавочного капитала, возникшего во время переоценки выбывших внеоборотных активов в течение отчетного периода | Из-за повышения размера уставного капитала за счет нераспределенной прибыли |
| На сумму объявленных и невостребованных дивидендов, по которым истек срок исковой давности | На сумму начисленных дивидендов (в т.ч. промежуточных) |
| На размер чистой прибыли отчетного периода | На величину чистого убытка отчетного периода |
Что содержится в графе 1370
Коды указываются в дополнении к приказам, регулирующим оформление и внесение информации в отчетную документацию. Нераспределенная прибыль в балансе – это строка 1370. В графе также содержится величина непокрытого убытка, накопившаяся за определенное время на момент написания баланса.
Согласно Плану счетов бухучета для регистрации нераспределенной прибыли и убытка предназначается счет 84. В него записывают прибыль и потери, получившиеся на 31 декабря. В графу 1370 вписывают суммы, отчетных годов — как нынешнего, так и предыдущего. Здесь отражено сальдо по кредиту. Если организация понесла потери, в строчку вносится сальдо по счету по дебету.
Когда документ пишется для отчетного периода, в 1370 вносят остаток от 84 и 99 «Прибыль и убытки». Именно на последнем отображается результат накопленной прибыли или потерь от привычной деятельности, иных операций, и тех денег, которые напрямую связаны с этим счетом. Это штрафные санкции за нарушение НК РФ.
Если на дату написания отчета на предприятии зафиксированы потери, их сумма пишется без знака минус, а в скобках: (2000).
Строка 1370 бухгалтерского баланса содержит расшифровку. Денежные компенсации, выплаченные в продолжение периода, фиксируются в специальной графе в круглых скобках раздела Ⅲ. Поле 1371 называется «в том числе промежуточные дивиденды». Они уточняются в отчете следующим способом – прописывается нераспределенная прибыль или потери, в другой строчке фиксируется компенсация.
В плане бухгалтерского баланса предусмотрен отдельный счет для прибыли и убытков. На нем отражены величины, которые накопились по истечении года. Если же отчет необходимо составить на промежуточную дату, то в строку вносится счет группы, где отмечены прибыли и убытки.
На них копятся деньги от проведения обычных операций, которые совершены организацией, и разные суммы, напрямую связанные с данной группой.
Оценка финансового состояния по нераспределенной прибыли
Когда инвесторы анализируют финансовое состояние компании, то обязательно обращают внимание на варианты использования полученной прибыли. Если прибыль только накапливается и не направляется на инвестиции в экономическую деятельность, это говорит о недальновидности владельцев бизнеса. Без финансовых вложений компания перестает развиваться, и ее доходы могут сократиться.
В то же время предприятие, которое не получает прибыль и не выплачивает дивиденды своим участникам, инвесторам совсем не интересно. Поэтому вкладывать деньги они будут в организации, которые оставшиеся средства после выплаты дивидендов направляют на свое развитие.
Анализируя нераспределенную прибыль, стоит понимать, что это балансовый показатель – то есть, она оценивается по состоянию на текущий момент. Соответственно, в расчете рентабельности она не учитывается, так как для этого принимаются валовая или чистая прибыль. В основных финансовых расчетах нераспределенная прибыль учитывается в составе собственного капитала компании. А у крупных компаний с долгой историей эта строка может формировать большую часть капитала.
Порядок учета показателя
Нераспределенная прибыль в балансе — это итог счета 84 пассива баланса. Его величина представляет собой накопленную сумму чистой прибыли компании с момента ее создания. Следовательно, сумма накопленного заработка может быть положительным или отрицательным числом.
Если компания не имела нераспределенной прибыли или нераспределенного убытка, отраженных по счету 84, финансовый результат за год будет равен чистой прибыли из соответствующего отчета.
Изменения нераспределенной прибыли в текущем отчетном периоде по сравнению с предыдущим отчетным периодом прямо не отражены в бухгалтерском балансе. Однако посчитать нераспределенную прибыль в балансе можно, вычитая значение показателя прошлых лет из соответствующего значения текущего года. В случае каких-либо изменений в учетной политике или практике, принятой компанией в текущем финансовом году, компания также может пересчитать начальную нераспределенную прибыль. Цель этой практики — сообщать об изменениях нераспределенной прибыли в текущем цикле бухгалтерского учета в связи с изменением политики.
Использование чистой прибыли
Чистой прибылью распоряжаются участники организации (акционеры) (п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ, пп. 11.1 п. 1 ст. 48 Закона N 208-ФЗ).
Они могут направить ее, например, на дивиденды, на увеличение уставного капитала или создание резервного капитала.
Кроме того, за счет чистой прибыли погашают убытки прошлых лет.
В этом случае делается внутренняя проводка по дебету субсчета 84-нераспределенная прибыль и кредиту субсчета 84-непокрытый убыток.
При распределении чистой прибыли делают такие проводки:
| Проводка | Операция |
| Д 99 — К 84-нераспределенная прибыль | Учтена нераспределенная прибыль |
| Д 84-непокрытый убыток — К 99 | Учтен непокрытый убыток |
| Д 84 — К 75 | Начислены дивиденды |
| Д 84 — К 82 | Создан резервный капитал |
| Д 84 — К 80 | Увеличен уставный капитал |
| Д 84-нераспределенная прибыль — К 84-непокрытый убыток | Прибыль направлена на покрытие убытка прошлых лет |
Кроме того, корректировочными записями по счету 84 исправляют существенные ошибки прошлых лет, повлиявшие на финансовый результат.
Нераспределённая прибыль в отчётности
НП учитывается в пассиве балансе и отражается в строке 1370. Она показывается нарастающим итогом с начала деятельности фирмы. Нераспределённая прибыль является чистой прибылью – это сумма, оставшаяся после уплаты всех налогов и после распределения долей между собственниками, то есть конечный результат на счёте 84. Если фирма будет закрываться (ликвидироваться), то сумма накопленной прибыли распределиться между собственниками (акционерами) компании, поэтому они в первую очередь заинтересованы в положительном результате данного показателя.
Но в данной строке баланса может отражаться не только прибыль, но и непокрытый убыток компании, это когда расходы превышать доходы. Отражается он в балансе круглыми скобками. Это может сложиться (накопиться):
- По итогом финансового года;
- С предыдущих лет.
Пример: В ООО «Лидер» по итогам финансового года сложились следующие показатели:
- Выручка от реализации товара (услуг) – 50 млн. руб.
в том числе:
— реализация макаронных изделий – 30 млн. руб.
— реализация сельскохозяйственной продукции – 10 млн. руб.
— реализация автотранспортных услуг – 10 млн. руб.;
- Внереализационные доходы – 10 млн. руб.;
- Себестоимость товара (услуг) и издержки обращения связанные с реализацией товара и собственных услуг – 40 млн. руб.;
- Прочие расходы – 25 млн. руб.
Непокрытый убыток составил по итогам финансового года 5 млн. руб. (50 + 10 — 40 – 25).
Если деятельность фирмы начата только в текущем периоде, то данные в бух. формах: стр. «Нераспределённая прибыль (убыток)» Бухгалтерского баланса и стр. «Чистая прибыль (убыток)» Отчёта о финансовых результатах будут совпадать.
Что содержится в графе 1370
Коды указываются в дополнении к приказам, регулирующим оформление и внесение информации в отчетную документацию. Нераспределенная прибыль в балансе – это строка 1370. В графе также содержится величина непокрытого убытка, накопившаяся за определенное время на момент написания баланса.
Согласно Плану счетов бухучета для регистрации нераспределенной прибыли и убытка предназначается счет 84. В него записывают прибыль и потери, получившиеся на 31 декабря. В графу 1370 вписывают суммы, отчетных годов — как нынешнего, так и предыдущего. Здесь отражено сальдо по кредиту. Если организация понесла потери, в строчку вносится сальдо по счету по дебету.
Когда документ пишется для отчетного периода, в 1370 вносят остаток от 84 и 99 «Прибыль и убытки». Именно на последнем отображается результат накопленной прибыли или потерь от привычной деятельности, иных операций, и тех денег, которые напрямую связаны с этим счетом. Это штрафные санкции за нарушение НК РФ.
Если на дату написания отчета на предприятии зафиксированы потери, их сумма пишется без знака минус, а в скобках: (2000).
Отражение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в бухгалтерской отчетности
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) за отчетный год отражаются по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах.
Сальдо нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) учитывается по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Баланса (Приложение № 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).
Промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражаются обособленно (т.е. по отдельной строке) в годовом бухгалтерском балансе в разделе «Капитал и резервы» (в круглых скобках) (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).
Движение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в течение отчетного периода отражается в Отчете об изменениях капитала (Приложение № 2 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).
Строка 1370 бухгалтерского баланса содержит расшифровку. Денежные компенсации, выплаченные в продолжение периода, фиксируются в специальной графе в круглых скобках раздела Ⅲ. Поле 1371 называется «в том числе промежуточные дивиденды». Они уточняются в отчете следующим способом – прописывается нераспределенная прибыль или потери, в другой строчке фиксируется компенсация.
В плане бухгалтерского баланса предусмотрен отдельный счет для прибыли и убытков. На нем отражены величины, которые накопились по истечении года. Если же отчет необходимо составить на промежуточную дату, то в строку вносится счет группы, где отмечены прибыли и убытки.
На них копятся деньги от проведения обычных операций, которые совершены организацией, и разные суммы, напрямую связанные с данной группой.
В некоторых ситуациях компания в январе должна произвести корректировку показателей:
- К 1370 относят переоценку активов, если:
- суммарный итог уценки активов выше величины дооценки, включенной в добавочный капитал после переоценки, прошедшей в прошлом году;
- учет активов, недооцененных прежде;
- дооценка НМА, уцененных в прошлом периоде.
- Показатель меняется при смене оценочного значения активов:
- когда уточняется период эксплуатации НМА;
- установление метода начисления амортизации.
- К прибыли относят итоги переоценки основных средств, когда:
- ОС не дооценилось, а прежде происходила уценка, и его величина была занесена в строку 1370 в прошлый период;
- сумма уценки основного средства выше его дооценки, которая внесена в добавочный капитал по итогам переоценки, проводившимся в прошлом периоде;
- происходит уценка объектов ОС, которые прежде не дооценивались.
Порядок заполнения отчетности
НДС, начисленный с выручки (субсчет 90-3), — 360 000 руб.; прибыль от продаж (субсчет 90-9) — 700 000 руб.; общая сумма прочих доходов (субсчет 91-1) — 59 000 руб.; общая сумма прочих расходов (субсчет 91-2) — 34 000 руб.; прибыль в результате получения прочих доходов (субсчет 91-9) — 25 000 руб. При закрытии всех субсчетов, открытых к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», а также реформации баланса бухгалтер сделает записи: ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9 – 2 360 000 руб.
Закрыт субсчет 90-1; ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2 – 1 300 000 руб. — закрыт субсчет 90-2; ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-3 – 360 000 руб. — закрыт субсчет 90-3; ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99 – 700 000 руб. — отражена прибыль от продаж (проводка делалась ежемесячно в течение финансового года на сумму прибыли, полученной от основной деятельности); ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 91-9 – 59 000 руб.