Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «НДФЛ с дивидендов — порядок начисления и уплаты в 2021 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При выплате дивидендов ООО НДФЛ уплачивается не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов. Если же дивиденды выплачивает АО, то налог необходимо перечислить в бюджет в течение месяца с даты выплаты дивидендов.
Установленный законодательством срок перечисления НДФЛ
Пример
Дано: ООО «Оберег». По результатам деятельности за 2020 год принято решение выплатить дивиденды двум учредителям. Решение оформляется протоколом собрания учредителей от 02.04.2021.
Сумма дивидендов равна 100 000 руб. Размер доли учредителей в обществе — по 50%. Начислять дивиденды участникам будем пропорционально их доли. Начисляем каждому учредителю по 50 000 руб. Дата выплаты дивидендов — 06.04.2021.
При выплате дивидендов удерживаем НДФЛ 13% в сумме 6500 руб. (50 000 руб. × 13%). Каждый учредитель получает от организации по 43 500 руб. Удержанный НДФЛ уплачиваем в бюджет.
Срок перечисления НДФЛ с дивидендов не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Значит, НДФЛ в размере 13 000 руб. уплачиваем не позднее 07.04.2021.
В бухучете выплаты по дивидендам отражаем на субсчете «Расчеты с учредителями по выплате доходов» к счету 75. Если учредитель является сотрудником организации, используем счет 70.
Исчисление НДФЛ по дивидендам с 2021 года
По ст. 43 НК дивиденды — любой доход, который получен акционером (участником) при распределении чистой прибыли по принадлежащим акциям или долям пропорционально вкладу в уставный (складочный) капитал. Кроме того, дивиденды — это любые доходы, которые получены из источников не в РФ, относящиеся к дивидендам по законодательству другой страны.
По п. 3 ст. 214 НК если источник дивидендов — отечественное юрлицо, то оно — налоговый агент.
Что касается дивидендов от долевого участия в деятельности компании, по ним установлены следующие ставки НДФЛ на основании ст. 224 НК:
- 13% — для физлиц-резидентов РФ с доходов до 5 млн. руб. и 15% с доходов больше 5 млн. руб. за календарный год. Правило установлено с 1 января 2021 года (п. 1 ст. 224 НК);
- 15% — для физлиц-нерезидентов РФ на основании п. 3 ст. 224 НК. В том числе к таким физлицам относятся льготные нерезиденты, например, высококвалифицированные зарубежные специалисты, лица без гражданства, иностранные работники на патенте и др. Тариф 15% используется для нерезидентов, если другие тарифы не определены в договорах об избежании двойного налогообложения с иными странами (ст. 7 НК). Когда по соглашению данный вид дохода вообще не облагается НДФЛ в России, то у выплачивающей стороны не возникает обязанности удерживать налог.
Статус гражданина (резидент или нерезидент) устанавливается на момент выплаты дивидендов. Налоговый нерезидент — это физлицо, находящееся в РФ меньше 183 дней в течение 12 месяцев подряд (п. 2 ст. 207 НК). При определении статуса не учитывается гражданство, место рождения или проживания физлица. Налоговым нерезидентом может быть и гражданин РФ.
Налоговая база по дивидендам — сумма всех дивидендов, которые получены в календарном году (Письмо ФНС от 22.06.2021 г. № БС-4-11/8724).
К примеру, в 1 квартале резидент получил дивиденды — 3 млн. руб. НДФЛ исчислен по ставке 13%. Во 2 квартале он снова получил дивиденды — 3 млн. руб. НДФЛ исчислен по ставке 13% с 2 млн. руб. и по ставке 15% с 1 млн. руб., т.к. с начала календарного года выплачены дивиденды в совокупности — 6 млн. руб. и имеется превышение налоговой базы.
Кроме того, нужно учесть, что при исчислении НДФЛ тарифы 13% и 15% применяются отдельно к каждой совокупности налоговых баз на основании статей Налогового кодекса. К примеру, по п. 1 ст. 224 НК расчет НДФЛ производится по дивидендам, а по пп. 2-9 п. 2.1. ст. 210 НК — другие налоговые базы. Их нужно считать отдельно. Допустим, в 1 квартале физлицо-резидент получил зарплату в размере 4 млн. руб. и дивиденды в размере 3 млн. руб. В обоих случаях НДФЛ будет рассчитываться по ставке 13%, поскольку по обеим налоговым базам нет превышения, и при этом они не должны суммироваться. Ставка 15% по НДФЛ начнет применяться только в том случае, когда по конкретной налоговой базе (отдельно по дивидендам или по зарплате) превысит установленный лимит — 5 млн. руб.
Данные правила нужно использовать по отечественным компаниям (налоговым агентам по НДФЛ), которые выплачивают дивиденды резидентам РФ, а также по гражданам-резидентам, которые самостоятельно уплачивают НДФЛ с полученных дивидендов (доход получен от зарубежной компании, не находящейся на учете в России).
Расчет НДФЛ с дивидендов резидентов осуществляется по нарастающей с начала календарного года.
Согласно п. 3 ст. 214 НК, когда источник дивидендов — российское юрлицо, оно — налоговый агент, а потому должно определить размер НДФЛ в отдельности по каждому налогоплательщику в отношении каждой выплаты дохода по ставкам, определенным в ст. 224 НК, с учетом положений п. 3.1 ст. 214 НК.
По данному пункту может показаться, что расчет НДФЛ с дивидендов осуществляется не по нарастающей, а по отдельности при каждой выплате. Однако в статье имеется уточнение в отношении налоговой ставки — «по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 НК». Указанные ставки также предусматриваются и в отношении выплат дивидендов. Для них, выплачиваемых резидентам, предусматривается налоговая ставка на основании п. 1 ст. 224 НК (13% + 15%). Для этих доходов на основании п. 2.1 ст. 210 НК предусматривается определение совокупной базы. А в соответствии с п. 3 ст. 226 НК, регулирующей расчет НДФЛ по нарастающей с начала налогового периода с 2021 года, убрали исключение по дивидендам. Другими словами, теперь при выплате дивидендов резиденту НДФЛ исчисляется аналогичным образом — нарастающим итогом. Этот подход не относится к дивидендам, к которым применяются иные ставки НДФЛ. Налоговики разъяснили данный момент в своем Письме от 22.06.2021 г. № БС-4-11/8724.
Когда дивиденды выплачиваются, размер НДФЛ исчисляется на дату фактически полученного дохода. По дивидендам — это день их выплаты (перечисления на расчетный счет налогоплательщика или по его поручению на счет иных лиц). Когда дивиденды выплачены в натуральной форме (товарами, имуществом и т.п.), дата фактического их получения — момент передачи доходов в натуральной форме.
Удержание НДФЛ осуществляется при выплате дивидендов. Если они выплачиваются в натуральном виде, то удержание налога осуществляется за счет любых доходов, которые выплачены налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. Важно учесть, что удерживаемый НДФЛ должен быть не больше 50% суммы выплачиваемого денежного дохода (п. 4 ст. 226 НК).
Срок уплаты НДФЛ:
- при дивидендах от АО — не позже 1 месяца с даты выплаты дохода (п. 4 ст. 210, п. 9 ст. 226.1 НК);
- при дивидендах от ООО — не позже дня, идущего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК).
Порядок расчета НДФЛ с дивидендов резидентам
Расчет НДФЛ с выплат резидентам будет зависеть от того, получила ли организация, производящая выплаты, такого же рода выплаты от других компаний.
Например, в организации нет доходов в виде дивидендов. В этом случае порядок расчета будет следующим:
НДФЛ = Д х 13%, где
Д – дивиденды, которые начислены резиденту.
13% — ставка налога.
Расчет будет более сложным, если организация является учредителем другой компании, от которой получала какие либо суммы за участие в текущем году или предыдущем. Для расчета налога придется проверять, были ли учтены дивиденды, полученные от другой фирмы в выплатах учредителям или нет. Если такие поступления уже учитывались в расчетах, то НДФЛ считать нужно в обычном режиме, то есть выплата умножается на 13%. Если доходы от другой компании были получены, но дивиденды еще не выплачивались расчет будет следующим:
НДФЛ = ДНР / ДР х ДР – ДП х 13%, где
ДНР – дивиденды, которые начислены;
ДР – дивиденды к распределению;
ДП – дивиденды полученные, за исключением сумм, облагаемых по ставке 0%.
Следует помнить, что не потребуется удерживать НДФЛ в том случае, если дивиденды, полученные компанией равны сумме, выплачиваемой участникам или больше нее.
Порядок расчета НДФЛ с дивидендов нерезидентам
Для нерезидентов формула по расчету НДФЛ будет отличаться только размером ставки:
НДФЛ = Д х 15%
Когда уплачивается НДФЛ с дивидендов?
Порядок осуществления дивидендных выплат участникам обществ регулируется ст. 28 закона №14-ФЗ от 1998 года. Согласно его тексту, собрание акционеров компании вправе осуществлять распределение чистой прибыли поквартально, раз в шесть или в 12 месяцев. Когда решение принято и оформлено документально, у организации есть 60 дней, чтобы перечислить средства.
Срок уплаты подоходного налога с дивидендов в бюджет зависит от организационно-правовой формы компании. Есть два возможных варианта:
- ООО – переводит НДФЛ не позднее следующего дня после выплаты доходов акционерам.
- АО (ПАО) – должно исполнить обязательства налогового агента в течение месяца с даты денежного расчета с акционерами.
Сроки перечисления НДФЛ не зависят от способа выплаты дохода: наличными в кассе организации или переводом на карту. Дивиденды, полученные в натуральной форме, не освобождаются от обложения налогом.
Дивиденды в декларации по налогу на прибыль
Если вы выплачиваете дивиденды российским организациям, в налоговую нужно подать декларацию по налогу на прибыль. Это касается и налоговых агентов на УСН. Кроме стандартных листов, в неё включаются:
- подразд. 1.3 разд. 1, в котором показана сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента;
- лист 03 «Расчёт налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом», который заполняется по каждому решению о распределении дивидендов (в разд. «А» рассчитвается налог с доходов в виде дивидендов, в разд. «В» указывается сумма дивидендов, выплачиваемая каждому акционеру (участнику).
Заполнить, проверить и сдать декларацию по налогу на прибыль через интернет
Попробовать бесплатно
Разберём заполнение раздела «А» листа 03 на примере.
Пример. АО «Омега» — единственный учредитель ООО «Сигма». В декабре текущего года «Омега» получает дивиденды 70 000 рублей.
В сентябре текущего года АО «Омега» начисляло и выплачивало промежуточные дивиденды своим акционерам — 253 000 рублей. При этом 55 000 рублей выплатили через депозитария, а 198 000 рублей самостоятельно:
- 110 000 рублей — юридическому лицу;
- 88 000 рублей — физлицам-резидентам.
В листе 03 декларации по налогу на прибыль это отражается так:
Как показать дивиденды в листе 03 декларации по налогу на прибыль
Сумма дивидендов для исчисления налога (строка 091) определяется следующим образом:
Общая сумма дивидендов — 253 000 рублей, из них:
- юрлицам — 110 000 рублей (43,478 %)
- депозитарию — 55 000 рублей (21,739 %)
- физлицам — 88 000 рублей (34,783 %)
Распределяемая сумма дивидендов — 183 000 рублей (253 000 — 70 000).
Для того чтобы рассчитать НДФЛ резидента, нужно использовать общую ставку налога, которая актуальна в день получения дохода. Если это 2021 год, то дивиденды в справке 2-НДФЛ рассчитывают по ставке 13%.
Встречаются случаи, когда акционер/участник бизнеса не смог получить свои деньги в результате ошибок в реквизитах, поэтому дивидендный доход в такой ситуации у него отсутствует.
Если компания получила свои дивиденды от бизнеса в другой организации, то для расчетов используют также формулу из п. 5 ст. 275 НК РФ.
В этом случае вначале определяют долю дивидендов отдельного лица, для чего сумму выплаты на его счет делят на все начисленные дивиденды. Далее необходимо вычислить разницу между дивидендами, которые человек получил в прошлом году, текущем периоде и суммой всех распределяемых дивидендов. То есть, первый показатель умножают на второй и на процентную ставку налога.
Установленный законодательством срок перечисления НДФЛ
При выплате дивидендов ООО НДФЛ уплачивается не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов. Если же дивиденды выплачивает АО, то налог необходимо перечислить в бюджет в течение месяца с даты выплаты дивидендов.
Пример
Подпишитесь на рассылку
Яндекс.Дзен ВКонтакте Telegram
Дано: ООО «Оберег». По результатам деятельности за 2020 год принято решение выплатить дивиденды двум учредителям. Решение оформляется протоколом собрания учредителей от 02.04.2020.
Сумма дивидендов равна 100 000 руб. Размер доли учредителей в обществе — по 50%. Начислять дивиденды участникам будем пропорционально их доли. Начисляем каждому учредителю по 50 000 руб. Дата выплаты дивидендов — 06.04.2020.
При выплате дивидендов удерживаем НДФЛ 13% в сумме 6500 руб. (50 000 руб. × 13%). Каждый учредитель получает от организации по 43 500 руб. Удержанный НДФЛ уплачиваем в бюджет.
Удерживаем подоходный налог с дивидендов
Под дивидендами понимается доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения .
Дивиденды, полученные от белорусской организации, относятся к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь. Независимо от того, являются ли их получатели — физические лица налоговыми резидентами Республики Беларусь или нет, такие дивиденды являются для них объектом налогообложения подоходным налогом .
Налоговая база подоходного налога в отношении дивидендов определяется в следующем порядке. После принятия решения об объявлении и выплате дивидендов надо рассчитать сумму облагаемого дохода, причитающеюся каждому участнику (акционеру).
Она вычисляется по формуле :
где:
К — отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику — физическому лицу, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДН — общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДП — сумма дивидендов, полученная организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году. Этот показатель определяется с учетом следующих особенностей:
— в его составе учитываются дивиденды прошлого года, если они ранее не включались в составе показателя ДП;
— полученные в иностранной валюте дивиденды пересчитываются в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату их получения;
— значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем показатель ДН.
Налоговая база определяется с учетом п. 3 ст. 199 НК, т.е. с применением налоговых вычетов: стандартных, социальных и имущественного вычета на строительства жилья .
Напомним, что с 2020 года порядок применения социальных вычетов и имущественного вычета на строительство жилья изменился. Ими можно воспользоваться не только по месту основной работы (службы, учебы). Любой налоговый агент, выплачивающий налогооблагаемые доходы физическому лицу, на основании представленных документов может при исчислении подоходного налога в течение календарного года применить к его доходам (в том числе и к дивидендам) указанные вычеты .
Стандартные вычеты, как и ранее, предоставляются по месту основной работы (службы, учебы). Если у получателя дивидендов нет места основной работы (службы, учебы), эти вычеты предоставляются ему другим налоговым агентом по письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки. При ее отсутствии в заявлении указывается причина отсутствия .
Следует также учесть, что при исчислении подоходного налога из доходов в виде дивидендов налоговые вычеты применяются, если в отношении дивидендов применяется ставка подоходного налога, установленная п. 1 ст. 214 НК или актами Президента Республики Беларусь .
Ставка подоходного налога в отношении дивидендов зависит от условий их выплаты и от того, кому они выплачиваются.
В общем случае организация как налоговый агент должна исчислить и удержать с дивидендов подоходный налог по ставке 13% . В отношении дивидендов, выплачиваемых по этой ставке, могут применяться налоговые вычеты.
С 2020 года в отношении доходов в виде дивидендов также предусмотрены пониженные ставки подоходного налога .
Таблица 1
| Прибыль организации не распределялась между участниками (акционерами) — резидентами Республики Беларусь в течение | Размер пониженной ставки, % |
| 3 предшествующих календарных лет последовательно | 6 |
| 5 предшествующих календарных лет последовательно | |
| ——————————— Льготные ставки по подоходному налогу в отношении дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, не применяются при выплатах нерезидентам Республики Беларусь (разъяснение инспекции МНС по Витебской области). |
Если дивиденды облагаются подоходным налогом по ставкам, приведенным в таблице 1, налоговые вычеты не применяются.
В ряде случаев ставки подоходного налога установлены актами Президента Республики Беларусь. При исчислении подоходного налога по этим ставкам налоговые вычеты могут применяться. Рассмотрим эти ставки.
В случае выплаты дивидендов резидентом Парка высоких технологий применяется ставка подоходного налога в размере 9% .
Отражение данных в представляемой отчетности
Сведения о величине дохода, удержанном налоге указываются в отчетности 6-НДФЛ. При определении даты налогообложении дивидендов учитываются требования ст. 226 НК РФ. Организация выступает в отношении получателя дохода в качестве налогового агента, что означает возникновение обязанностей по исчислению, удержанию налога и перечислению в бюджет в сроки, определенные законодательными нормами.
Начиная с 2020 года ставка налогообложения дивидендов установлена в размере 13% для резидентов РФ и 15% для нерезидентов. Ранее ставка имела пониженный размер (для резидентов величина составляла 9%). Лица, получающие вознаграждения за предшествующие периоды, уплачивают налог по действующей ставке. При определении статуса учитываются периоды пребывания лица свыше 183 дней в течение года, исключая время лечения и обучения.
Особенности расчетов по налогу
Предприятие в форме ООО должны перечислить налог не позднее дня, следующего за произведением расчета с получателем. Суммы, удержанные по вознаграждениям акционерам АО, имеют месячную отсрочку по перечислению. Если доход получает лицо, являющееся одновременно ИП, применяющего специальный режим, удержание налога осуществляется в обычном порядке.
При выплатах нерезидентам и резидентам в одном периоде суммы, исчисленные по разным ставкам, указываются в отчетности отдельно.
При установлении величины ставки учитывают условия:
- Возможность смены статуса лица в течение отчетного года. Изменение может возникать в отношении обеих категорий.
- Определение величины ставки в зависимости от категории получателя, подтвержденной на момент получения сумм.
- Окончательное определение статуса производится на дату окончания годового периода. Одновременно производится перерасчет налога с начала года по фактическим данным статуса.
Сведения о полученных дивидендах подлежат отражению отдельно от данных о других доходах. Важным условием налогообложения доходов является отсутствие возможности в получении налогового вычета, если у лица не имеются другие поступления.
Заполнение раздела 2 формы
Сведения раздела 2 формируются по показателям отчетных 3 месяцев. При представлении информации не требуется формировать данные с начала отчетного года. Сведения отдельного отчетного периода отражаются в разделе 2.
| Номер строки | Сведения, отраженные построчно |
| 100 | Дата осуществления выплат или выдачи в имущественной форме |
| 110 | День удержания НДФЛ, совпадающий с расчетом. При выдаче отсутствии возможности удержания налога вносится дата с нулевыми данными |
| 120 | Дата перечисления удержанного налога, установленная как день, следующих за расчетом или указание нулевого формата аналогично 110 строке. При попадании даты на выходной указывается первый рабочий день |
| 130 | Размер дивидендов |
| 140 | Сумма налога |
Допускается выдача обществом положенных дивидендов в неденежной форме в случае, когда на счету компании отсутствуют денежные средства. В отчетности датой выдачи является день фактической передачи активов. Возможность проведения расчетов имуществом должна быть определена учредительными документами.
Выплата дивидендов учредителю в ООО: пример и образец заполнения 6-НДФЛ
Общий порядок формирования раздела 1 у ООО будет аналогичным тому, о котором мы рассказали выше.
Отличия появляются относительно раздела 2. На ООО не распространяются положения ст. 226.1 НК РФ, следовательно, в отношении сроков перечисления в бюджет налога надо применять требования ст. 226 НК РФ. Тогда крайним сроком перечисления в бюджет удержанного с выплаченных дивидендов НДФЛ для ООО будет следующий рабочий день после дня фактического платежа физлицу.
Соответственно, уплачивает налог и заполняет раздел 2 формы ООО по отличающемуся от АО принципу.
Пример заполнения 6-НДФЛ с дивидендами вы можете увидеть в КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный полный доступ к системе можно получить бесплатно.
О правилах начисления налога на доход в виде дивидендов читайте в материале «Как правильно рассчитать налог на дивиденды?».
Ошибки, возникающие при отражении дивидендов
При внесении в отчетность данных о налогообложении дивидендов могут возникать ошибки, к самым распространенным из них относятся:
- Заполнение 2 раздела производится только в периоде перечисления налога. Данные не учитываются в более поздних периодах в течение года.
- Внесение сведений в раздел 2 при исчислении налога в последний день квартала.
- Указание в составе выплат сумм, не являющихся дивидендами. Не отражаются сведения по выплатам, начисленным непропорционально долям участников, при неполной оплате уставного капитала, ликвидации предприятия в пределах доли взноса и по иным, установленным законодательством случаям.
- Внесение в состав получателей лиц, у которых отсутствует право на получение сумм, например, не включенных в список акционеров на дату принятия решения о выплатах.
Как составляется протокол о выплате дивидендов в ООО
Вопрос о распределении прибыли может быть как 1 из нескольких, рассматриваемых на собрании, так и предметом отдельного собрания. Независимо от количества вопросов в повестке дня решение собрания оформляется путем составления протокола, непременными реквизитами которого станут:
- номер, дата и указание принадлежности документа к ООО;
- перечень участников, распределение долей между ними;
- повестка дня;
- результаты рассмотрения и вынесения решения по каждому из вопросов.
В отношении дивидендов собрание должно определить:
- за какой период их намерены платить;
- общую сумму, выделенную для этого;
- форму и сроки выдачи.
Период выплаты может составлять от квартала до года. При этом возможны платежи и за год, предшествующий предыдущему.
Общая сумма распределяется между участниками в пропорции к доле каждого, если в уставе не предусмотрен другой порядок (п. 2 ст. 28 закона № 14-ФЗ), поэтому достаточно установить ее величину. Хотя в протоколе можно записать и конкретные суммы, предназначенные к выдаче каждому участнику в соответствии с правилами распределения.
Форма выдачи чаще всего денежная. Однако закон не запрещает выплату имуществом.
Нужно ли применять ПБУ 18/02 при получении дивидендов
В общем случае доходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, приводят к образованию постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового актива (ПНА) (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).
Кроме того, согласно п. 20 ПБУ 18/02 организация определяет условный расход (доход) по налогу на прибыль, которым признается произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Однако в ПБУ 18/02 не определена методика исчисления постоянных и временных разниц, исходя из применения различных ставок налога на прибыль.
Что касается доходов от участия в другой организации (дивидендов), то они облагаются налогом на прибыль у источника их выплаты, а в бухгалтерском учете, согласно позиции Минфина России, такие доходы отражаются в сумме за вычетом удержанного налога.
Учитывая, что необходимость применения ПБУ 18/02 в данной ситуации однозначно не регламентирована, организация может сама принять решение (зафиксировав его в учетной политике) о целесообразности исчисления ПНА с суммы такого дохода, а также учета этого дохода при формировании бухгалтерской прибыли, с которой исчисляется условный расход (доход) по налогу на прибыль.
Если же организация решит исчислять ПНА и условный расход по налогу на прибыль (в случае применения ставки 9 процентов), то ей следует вести раздельный учет указанных разниц, исходя из ставки 9 процентов.
Компания провела собрание участников и распределила дивиденды. Во втором квартале она выплатила только часть дивидендов.
Для дивидендов датой получения доходов считается день, когда компания выплатила деньги (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поэтому в разделах 1 и 2 расчета отражайте только ту часть дивидендов, которую участники фактически получили.
Дивиденды облагаются по той же ставке 13 процентов, что и зарплата, поэтому компания прибавляет дивиденды к доходам за отчетный период и отражает в строке 020. Кроме того, дивиденды нужно показать в отдельной строке — 025. Исчисленный НДФЛ покажите в строках 040 и 045. В строке 070 отразите налог, который удержали в отчетном периоде.
В строках 100 и 110 раздела 2 поставьте дату выплаты дивидендов (п. 4 ст. 226 НК РФ). В строке 120 — следующий рабочий день. В строке 130 запишите сумму, которую выдали учредителям, в строке 140 — удержанный НДФЛ. Если компания выдавала дивиденды в разные дни, заполняйте несколько строк 100–140.
На примере
В ООО работает один директор — единственный учредитель. Получает только дивиденды. 29 апреля он распределил дивиденды за 2015 год — 900 000 руб. 16 мая получил часть дивидендов — 670 000 руб., НДФЛ с этой суммы — 87 100 руб. (670 000 руб. × 13%). В разделах 1 и 2 расчета компания отразила только выданные дивиденды — 670 000 руб. Дата получения дохода и удержания НДФЛ — 16.05.2016. Крайний срок перечисления налога — 17.05.2016. Расчет компания заполнила, как в образце 73.