Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «начисление удержание выплата заработная плата». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Учет работы и заработной платы является одним из самых трудоемких и ответственных заданий бухгалтера. Это организованная система сбора, наблюдения, измерения, регистрации, обработки и получения информации о работе сотрудников Компании и их оплате через полный, непрерывный и документальный учет. На основе этой информации контролируется использование рабочего времени, поддержание взаимосвязи между ростом производительности труда и заработной платой, а также сумма соответствующих затрат[24].
Бухгалтерский учет заработной платы на предприятии используется для выполнения следующих актуальных задач:
— правильный расчет размера заработной платы;
— точный учет проведенного каждым рабочим времени при трудовой деятельности;
— осуществления внутреннего контроля за расчетами с бюджетом, работниками, государственными и налоговыми органами;
— надзор за рациональным потреблением фонда оплаты труда, резерва трудовых ресурсов;
— установление правильного соотношения начислений и вычетов на социальные нужды.
Порядок определения величины заработной платы каждого сотрудника предприятия устанавливаются с помощью форм и систем оплаты труда, а также взаимосвязь размеров заработной платы и показателей, характеризующих количество и качество труда[25].
Различают два вида заработной платы: основную и дополнительную.
К основной относится заработная плата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты и надбавки.
Дополнительная заработная плата представляет собой выплаты за неотработанное время, предусмотренные трудовым законодательством[26].
К таким выплатам относятся: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выходное пособие при увольнении и т.д.
Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная.
Повременная — это форма оплаты труда, при которой заработная плата работника зависит от фактически отработанного времени и тарифной ставки работника, а не от количества выполненных работ. В зависимости от единицы учета отработанного времени применяются часовые, дневные и месячные тарифные ставки[27].
Повременная форма оплаты труда бывает двух видов – простой повременной и повременно-премиальной.
Сдельная форма оплаты труда применяется тогда, когда можно учитывать количественные показатели результата труда и нормировать его путем установления норм выработки, норм времени, нормированного производственного задания[28]. При сдельной форме труд работников оплачивается по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведенной продукции (выполненной работы и оказанной услуги).
Сдельная форма оплаты труда имеет несколько систем: прямая сдельная, сдельно-премиальная, аккордная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.
Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке (наряд на сдельную работу, в котором указываются норма выработки и фактически выполненная работа, распоряжение о премировании за перевыполнение плана, аккордное задание, цеховой наряд на выполнение задания цехом)[29].
Сдельные расценки не зависят от того, когда выполнялась работа: в дневное, ночное или сверхурочное время.
Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда:
— оплата часов ночной работы (с 22 до 6 часов);
— оплата часов сверхурочной работы;
— оплата работы в выходные и праздничные дни;
— оплата очередных отпусков;
— оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей;
— пособия по временной нетрудоспособности[30].
Для оплаты труда работников могут применяться различные системы:
— тарифная;
— бестарифная;
— смешанная.
Тарифная система — совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий.
Тарифная система состоит из трех основных элементов:
— тарифная ставка;
— оклад;
— тарифная сетка[31].
К основным преимуществам тарифной системы оплаты труда относится:
– отсутствие необходимости анализировать проделанную работу, составлять отчетность по каждому работнику;
– быстрота начисления — достаточно знать коэффициент работника и количество отработанного времени;
– возможность устанавливать минимальный размер оклада[32].
Существует несколько форм начисления заработной платы при тарифной системе:
– повременная — расчет производится в зависимости от отработанного времени, исходя из оклада или тарифной ставки;
– простая повременная — зарплата начисляется в виде оклада за отработанный месяц. Если у работника были пропуски, то сначала вычисляется среднедневная ставка, которая умножается на фактическое количество отработанных дней;
– повременно-премиальная — зарплата состоит из двух частей: оклада за отработанный период и премии;
– сдельная — размер выплаты зависит от количества сделанной работы;
– аккордная — оплата производится за комплекс сделанных работ, а не за отдельную операцию[33].
В зависимости от выбранной формы оплаты труда, начисление денежной суммы производится на основе нескольких документов: табель учета рабочего времени, штатное расписание, положение о премировании сотрудников, наряд на выполнение плана.
При использовании бестарифной системы оплаты труда заработок работника зависит от конечных результатов работы предприятия в целом или структурного подразделения, в котором он работает, и от объема средств, направляемых работодателем на оплату труда[34].
Поскольку данная система оплаты труда ставит заработок работника в полную зависимость от конечных результатов работы трудового коллектива (подразделения), применять ее можно только там, где трудовой коллектив полностью несет ответственность за эти результаты[35].
Применяется условное деление данной системы на следующие виды:
— коллективная;
— комиссионная;
— плавающие коэффициенты[36].
Коллективная оплата труда конкретного сотрудника предполагает зависимость от показателя работы всего коллектива.
Комиссионная оплата труда — наиболее распространённая на
сегодняшний момент разновидность бестарифной системы оплаты труда.
Система «плавающих коэффициентов» используется в отношении руководящих должностей.
Смешанная система оплаты труда интересна тем, что сочетает в себе как признаки тарифной системы, так и признаки бестарифной системы оплаты труда[37].
Система такого типа может применяться, например, в бюджетной организации, которая имеет право на осуществление предпринимательской деятельности в соответствии с учредительными документами.
К смешанным системам оплаты труда относятся: система «плавающих» окладов, комиссионная форма оплаты труда, дилерский механизм.
Применение системы «плавающих» окладов основывается на ежемесячном определении размера оклада работника в зависимости от результатов труда на обслуживаемом участке. Такая система может применяться для оплаты труда административно-управленческого персонала и специалистов[38].
На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы по курсовой работе.
Заработная плата представляет собой вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и квалификации работника с учетом фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочее время.
Рассматривая проблемы оплаты труда, одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремится сократить свои издержки. Поэтому в настоящее время важной становится проблема правильной организации учета и внутреннего контроля оплаты труда, а также возможности ее совершенствования.
В первой главе исследованы теоретические основы учета труда и заработной платы.
Заработная плата представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты.
Для оплаты труда работников могут применяться различные системы: тарифная, бестарифная, смешанная. Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная.
Во второй главе представлены анализ и оценка деятельности ООО «Орион-Моторс».
ООО «Орион-Моторс» является официальным дилером «Камаз» и осуществляет следующие виды деятельности:
— реализация грузовых автомобилей и спецтехники;
— ремонт автомобилей (СТО) и сервисное обслуживание;
— тюнинг (установка дополнительных аксессуаров);
— реализация запасных частей для автомобилей.
Среднегодовая численность работников организации в течение 2016-2018 гг. увеличивалась и составила в 2018 г. 41 человек. Фонд оплаты труда за 2018 год составил 43,3 млн. руб. Среднемесячная заработная плата сотрудников составила 88 тыс. руб. в 2018 году. Заработная плата снизилась в среднем на 3% по сравнению с 2017 г.
В третьей главе охарактеризованы особенности учета труда и заработной платы в ООО «Орион-Моторс».
Выплата заработной платы работникам организации осуществляется путём выдачи наличных денежных средств из кассы организации, путём перечисления оплаты труда на лицевые счета работников, открытые в отделениях кредитных организаций, или на банковские карты работников.
Выплата заработной платы производится по следующей схеме:
1.начисление сумм оплаты труда и других выплат, выбор счетов учета;
2. расчет удержаний из заработной платы;
3. расчет начислений (налогов, страховых взносов и платежей во внебюджетные фонды) на заработную плату;
4. получение наличных денег на заработную плату в отделении банка или перечисление заработной платы на счета работников;
5. выдача заработной платы наличными денежными средствами;
Учётная документация по учёту отработанного рабочего времени и расчётов с персоналом по оплате труда включает в себя: табель учёта использования рабочего времени и расчёта заработной платы (ф. № Т-12); табель учёта использования рабочего времени (ф. № Т-13); расчётно-платежную ведомость (ф. № Т-49); расчётную ведомость (ф. № Т-51); платёжную ведомость (ф. № Т-53).
Аналитический бухгалтерский учёт ведется в лицевых счетах, открываемых для каждого работника. Для синтетического учёта предназначен счет 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».
Можно отметить, что состояние бухгалтерского учета ООО «Орион-Моторс» по учету труда, начислению и выплате заработной платы отвечают требованиям законодательства. Зарплата выплачивается вовремя. Бухгалтерский учет труда и заработной платы на предприятии отражается в необходимых документах, на основании которых и производится расчет сумм к выплате.
В ООО «Орион-Моторс» используется автоматизированная система учета расчетов по оплате труда, что позволяет более точно и с менее трудоемкими затратами производить расчеты.
Как правило, средний заработок выплачивается работнику за то время, когда он не находится на предприятии, а работодатель в соответствии с законодательством обязан оплачивать этот период.
| Средний заработок выплачивается из средств работодателя в следующих случаях | Основание: ТК РФ |
| При временном переводе на другую работу | ст. 72.2 |
| Пребывание работника в ежегодном очередном отпуске (в том числе в дополнительном отпуске) | ст. 114 |
| Выплата компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении | ст. 126 |
| При невыполнении норм труда, неисполнении трудовых (должностных) обязанностей по вине работодателя (оплата труда производится в размере не ниже средней заработной платы работника, рассчитанной пропорционально фактически отработанному времени) | ст. 155 |
| При направлении в служебные командировки | ст. 16 |
| При выполнении общественных обязанностей в рабочее время (членам комиссий по трудовым спорам для участия в работе указанной комиссии) | ст. 171 |
| Пребывание работника в учебном отпуске | ст. 173-176 |
| При переводе на более легкий труд по состоянию здоровья (в течение одного месяца со дня перевода) | ст. 182 |
| При переводе в связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанным с работой, — до установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности либо до выздоровления работника | ст. 182 |
| При направлении на медицинское обследование работника, обязанного в соответствии с ТК РФ проходить такое обследование | ст. 185 |
| При сдаче крови и ее компонентов (за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха) | ст. 186 |
| При направлении на курсы повышения квалификации с отрывом от производства | ст. 187 |
| Перерывы для кормления ребенка (детей) (включаются в рабочее время и подлежат оплате в размере среднего заработка) | ст. 258 |
| При незаконном увольнении работника и восстановлении его судом (выплата за вынужденный прогул) | ст. 396 |
Особенности бухгалтерского учета заработной платы
Традиционно, проводки по начислению заработной платы, начисления налога на доходы физических лиц и другие удержания делают последним днем месяца. Проводки по выплате НДФЛ, заработной платы, взносов в пенсионный и другие фонды в день непосредственного перечисления.
Непосредственно расходы на заработную плату персонала списывают на себестоимость товаров или продукции компании. Для этого с используемым счетом 70 корреспондируют:
- счет 44 для торговых предприятий;
- счета 20, 23, 25, 26, 29 для производственных предприятий.
Проводку выполняют в виде Д20 (44, 26, 29, …) К70 на общую сумму рассчитанной заработной платы за календарный месяц либо индивидуально по каждому сотруднику. Последний момент актуален в случае, когда счет 70 имеет организацию со специальной аналитикой по отдельным сотрудникам.
По закону выплата заработной платы должна выполняться, как минимум, 2 раза в месяц. Тут идет речь про выплату аванса и заработной платы. Первый может представлять фиксированную величину или составлять определенную долю от заработной платы. Дата проводки зависит от способа выплаты, который установлен на предприятии:
- при выплате аванса в фиксированной сумме проводку можно не проводить, так как достаточно ее выполнить в последний день календарного месяца;
- если размер аванса зависит от фактического объема времени, отработанного в первой половине месяца, то делают дополнительные резервные удержания по НДФЛ, алиментам, исполнительных листам, поэтому проводку формируют 15 числа каждого месяца одновременно со всеми удержаниями.
Особенности выплаты и учета расчета с персоналом наличными
При выплате заработной наличными средствами надо использовать специальный Порядок ведения кассовых операций. Так, выдача средства должна идти в соответствии с расходными кассовыми ордерами, платежными ведомостями. Эти документы должны быть подписаны лицами, уполномоченными на подобные действия (часто это делает руководитель или главный бухгалтер). Во время выдачи денежных средств кассир вносит в ведомость данные документа, удостоверяющего личность получателя, который дополнительно расписывается в ведомости. Если сотрудник не состоит в штате организации, то расчет идет по расходным ордерам, которые выписывают отдельно на каждого человека либо с помощью отдельной ведомости.
Обычно выплата заработной платы наличными идет 3 дня, по истечении которых кассиру необходимо выполнить следующие действия:
- сформировать реестр денежных средств, подпадающих на депонирование (деньги, которые не были получены персоналом);
- напротив всех сотрудников, которые не получили деньги, ставится отметка от руки или штамп о депонировании;
- в конце ведомости кассир указывает сумму выплаченной и депонированной суммы;
- в кассовую книгу вносится фактически выданная денежная сумма и указывается уникальный номер кассового ордера.
Документальное оформление и расчет заработной платы за неотработанное время и пособий по временной нетрудоспособности
Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачивается и неотработанное время. В основе расчета сумм таких выплат лежит средний заработок.
Средний заработок рассчитывают, когда нужно выплатить отпускные, командировочные, компенсацию за неиспользованный отпуск.
Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного времени за 12 предшествующих месяцев.
Оплата отпуска. Сумма отпускных — это так называемая дополнительная заработная плата работника, на которую он имеет право по истечении 6 месяцев работы.
Право на отпуск оформляется приказом руководителя организации с указанием срока его начала и продолжительности. Нормативное количество дней отпуска в году не может быть менее 28 календарных дней, а для сотрудника в возрасте до 18 лет его продолжительность составляет 31 календарный день. В зависимости от профиля организации (образовательные, научные, с вредными условиями труда) количество дней отпуска может быть до 56 дней в году. Следует различать основной отпуск и дополнительный. Оплата основного отпуска включается в себестоимость продукции, работ, услуг, а оплата дополнительного производится за счет других источников финансирования.
Расчет отпускных сумм производится в размере среднего заработка за 12 календарных месяцев работы, предшествующих событию.
При этом под событием понимается предоставление работнику отпуска с сохранением средней заработной платы и другие случаи, с которыми связана ее выплата.
Статья 139 Трудового кодекса разрешает организации при расчете отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск выбирать расчетный период, который отличается от предусмотренного законодательством, прописав его в коллективном договоре или локальном нормативном акте.
Порядок расчета отпускных зависит от того, полностью или нет отработан расчетный период.
1. Расчетный период (12 последних календарных месяцев) отработан полностью:
0 = ЗП : 12 : 29,4 х Д,
где: О — сумма отпускных (руб.); ЗП — общая сумма заработной платы за расчетный период; Д — количество дней отпуска; 29,4 — среднее количество календарных дней в месяце.
2. Расчетный период отработан не полностью:
а) определяем количество календарных дней (К), приходящихся на время, фактически отработанное в расчетном периоде:
К = 29,4 дн. x М + (29,4 дн. : Кдн1 х Котр1 + 29,4 дн. : Кдн2 х Котр2…),
где: К — количество календарных дней;
М — количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде;
Кдн1 … — количество календарных дней в «неполных» месяцах;
Котр1 … — количество календарных дней в «неполных» месяцах, приходящихся на отработанное время.
б) Сумма отпускных (О) рассчитывается по следующей формуле:
О = ЗП : К x Д (руб.)
Пример 1.
Рабочему Семенову Р.А. по приказу руководителя организации предоставлен отпуск на 28 календарных дней со 2 июля.
Его заработок за 12 предшествующих календарных месяцев составил 154 540 руб.
Расчетный период отработан полностью.
- Определяем средний дневной заработок: 154 540 : 12 : 29,4 = 438 руб. 04 коп.
- Сумма оплаты за дни отпуска: 438,04 × 28 дней = 12265 руб. 06 коп..
Пример 2.
Работник ООО «Дон» уходит в ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 2 ноября 2012 г. В августе он болел 8 дней (заработок 12 050 руб.), в сентябре болел 10 дней (заработок 12 000 руб.), в октябре болел 14 дней (заработок 11 714 руб.).
Расчетный период с 1 ноября 2011 г. по 1 ноября 2012 г. Оклад работника 15 000 руб.
Первые 9 месяцев расчетного периода отработаны полностью, а в последующие месяцы отработано:
Август — 23 календарных дня.
Сентябрь — 20 календарных дней.
Октябрь — 17 календарных дней.
1. Определяем количество календарных дней для расчета: К = 29,4 × 9 + (29,4 : 31 х 23) + (29,4 : 30 х 20) + (29,4 : 31 × 17) = 322,14.
2. Средний дневной заработок:
(15 000 × 9 + 12 050 + 12 000 + + 11 714) : 322,14 = = 170 764 : 322.14 = 530,09 руб.
3. Сумма отпускных составит:
530,09 руб. × 28 дней = 14 842,52.
Праздничные нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, в расчет не включаются и не оплачиваются.
При определении среднего заработка учитываются только те премии, которые начислены в расчетном периоде. То есть премия учитывается даже в том случае, если она выплачена за период, который полностью или частично «выпал» из расчетного. Важно, чтобы момент начисления премии попал в расчетный период. Следовательно, сейчас действует такой принцип. Если премия начислена в одном из месяцев расчетного периода, ее надо учитывать. Не важно, за какой период ее выдают. Если же премия начислена в месяце, который в расчетный период не попадает, то брать в расчет ее не надо.
Расчет отпускных: какие выплаты учитывать
Выплаты, учитываемые при расчете отпускных:
- основная заработная плата в зависимости от установленной системы оплаты труда;
- надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) стимулирующего характера;
- выплаты, связанные с условиями труда, в том числе повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;
- премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;
- авторские гонорары сотрудников, которые состоят в списочном составе редакции СМИ и организациях искусства;
- другие начисления, которые предусмотрены системой оплаты труда на предприятии;
Выплаты, не учитываемые при расчете отпускных:
- отпускные;
- выплаты в размере среднего заработка за отработанное время (за исключением оплачиваемых перерывов кормления ребенка);
- пособия по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;
- оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
- премии, не предусмотренные системой оплаты труда;
- начисления за время простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и сотрудника;
- выплаты, полученные не в качестве вознаграждения за труд (дивиденды, проценты по вкладам, страховые выплаты, материальная помощь, кредиты и т. д.)
| Виды премий | В какой сумме включаются в расчет среднего заработка |
|---|---|
| Ежемесячные премии и вознаграждения | Фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода. Учитываются в полном объеме, только если расчетный период отработан полностью. При не полностью отработанном расчетном периоде учитываются пропорционально отработанному времени. Однако если премия начислена за фактически отработанное время в расчетном периоде, то ее можно учесть в полном объеме |
| Премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц | Фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель. При этом продолжительность периода, за который начислены премии, не должна превышать продолжительности расчетного периода. Учитываются в полном объеме, только если расчетный период отработан полностью. При не полностью отработанном расчетном периоде учитываются пропорционально отработанному времени. Однако если премия начислена за фактически отработанное время в расчетном периоде, то ее можно учесть в полном объеме |
| Вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год | Учитывается только одна такая премия за предыдущий год. Такие премии учитываются независимо от того, начислены они в расчетном периоде или нет. Учитываются в полном объеме, если расчетный период отработан полностью. При не полностью отработанном расчетном периоде учитываются пропорционально отработанному времени, даже если премия выплачена за фактически отработанное время. Исключение — ситуация, когда расчетный период совпадает с календарным годом. Тогда премию можно учесть полностью, если она начислена за фактически отработанное время |
В хозяйственной деятельности любого предприятия особая роль принадлежит основным средствам. Основные средства организации разнообразны не только по составу, но и по значению. Основными средствами являются: здания, сооружения, транспортные средства, измерительные и регулирующие приборы и устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.
В составе основных средств помимо всего учитываются капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и прочие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования (природные ресурсы).
Учет затрат, формирующих первоначальную стоимость объектов основных средств, отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с использованием субсчетов 08.1 «Приобретение земельных участков», 08.2 «Приобретение объектов природопользования», 08.3 «Строительство объектов основных средств» и 08.4 «Приобретение объектов основных средств».
Предприятие может передать свое имущество на определенный срок в управление другому предприятию (лицу), которое будет осуществлять управление этим имуществом непосредственно в интересах учредителя управления или указанного им лица. Лицо, передающее управление, является учредителем управления, лицо, получающее имущество в управление – доверительным управляющим. Операции по договору управления регламентируются ГК РФ. Доверительный управляющий может совершать в отношении полученного имущества любые юридические сделки в интересах учредителя управления. Сделки совершаются от его имени, при этом указывается, что он действует как доверительный управляющий. Передача имущества в управление не влечет за собой право перехода собственности.
В договоре доверительного управления должны быть указаны:
1) срок договора (не может превышать 5 лет);
2) состав имущества;
3) наименование юридического лица или имя гражданина, в интересах которого осуществляется управление имуществом;
4) размер и форма вознаграждения управляющему.
Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя, а также от имущества доверительного управляющего. Открывается отдельный расчетный счет, операции ведутся самостоятельно и открываются на отдельном балансе.
Права, обязанности и ответственность доверительного управляющего определяются законодательно.
Бухгалтерский учет имущества, переданного в управление, у учредителя управления
В соответствии с планом счетов для учета расчетов с доверительным управляющим, учредитель управления открывает счет 79 (субсчет 3 «Расчеты по доверительному управлению»). На этом субсчете отражаются балансовая стоимость переданного имущества и расчеты с доверительным управляющим по прибыли или убыткам.
Передача имущества в доверительное управление оформляется актами приема-передачи или соответствующими документами, на которых ставят пометку «Доверительное управление». Учредитель управления на основе первичных документов делает следующие записи:
1) при передаче основных средств на сумму первоначальной стоимости:
Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», Кредит счета 01 «Основные средства»;
2) на сумму накопительных амортизационных отчислений: Дебет счета 02 «Амортизация основных средств», Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
3) на сумму ценных бумаг по стоимости, по которой они учитываются в балансе:
Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», Кредит счета 58 «Финансовые вложения»;
4) при передаче денежных средств:
Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», Кредит счета 51 «Расчетный счет».
При прекращении договора переданное ранее имущество приходуется на соответствующие счета в корреспонденции со счетом 79.3 «Внутрихозяйственные расчеты». На сумму вознаграждения доверительному управляющему производится следующая запись:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Сумма причитающегося вознаграждения должна быть показана по основному балансу как выручка от реализации услуг, связанных с доверительным управлением.
Учет имущества и операций на обособленном балансе у доверительного управляющего
Доверительный управляющий ведет учет операций на обособленном балансе, открывая для этого счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», на котором он будет отражать стоимость денежных бумаг и перечисленных средств в любых формах, кроме денежных. Помимо этого, в соответствии с ГК РФ, доверительный управляющий открывает отдельный банковский счет и другие счета по учету денежных средств. Операции по этим счетам будут отражаться на счетах 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет». Учет полученного от учредителей управления имущества или ценных бумаг доверительный управляющий должен вести в обычном порядке на соответствующих счетах. Перечисление полученной прибыли записывается им в виде погашения задолженности перед учредителем:
Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», Кредит счета 51 «Расчетный счет».
Какие бы операции с имуществом ни совершал доверительный управляющий, собственником результатов деятельности остается всегда учредитель управления. Доверительный управляющий ведет учет по операциям доверительного управления и, следовательно, является плательщиком налогов, начисляемых с полученной выручки. Результаты от деятельности должны определяться ежемесячно несмотря на срок окончания договора доверительного управления. Учредитель управления в процессе составления бухгалтерской отчетности за текущий период должен включать в нее отчетность доверительного управляющего путем построчного суммирования аналогичных показателей. По окончании срока договора имущество, полученное от учредителя или приобретенное в ходе договора, должно быть передано учредителю управления. При этом в учете необходимо сделать следующие проводки:
1) Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», Кредит счета 51 «Касса» – на сумму перечисленных средств;
2) Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», Кредит счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 40 «Готовая продукция», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 58 «Финансовые вложения» или 04 «Нематериальные активы» – на стоимость переданного имущества.
Полученные средства в виде прибыли учитываются на счете 91.1, как внереализационный доход. Для доверительного управляющего услуги, связанные с осуществлением договора доверительного управления, являются видом деятельности. Поэтому он отражает в своем учете результаты этой деятельности следующей проводкой:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 90 «Продажи» – на сумму причитающегося вознаграждения.
Расходы по осуществлению этой деятельности отражаются, как правило, на счете 20 «Основное производство».
Задачи бухгалтерского учета труда и его оплаты
На современном этапе экономического развития страны — в период рыночных отношений — повышаются требования к бухгалтерско-финансовому учету как к одному из важнейших элементов контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организаций АПК. Особенно это касается учета трудовых затрат, так как их удельный вес в себестоимости сельскохозяйственной продукции занимает 30—35% всех производственных затрат.
Важным условием правильной организации труда и его оплаты является хорошо организованный учет. Поэтому перед бухгалтерско- финансовым учетом стоят следующие задачи:
- 1. Точное и своевременное документальное отражение фактических затрат труда в различных отраслях организаций АПК.
- 2. Достоверное и точное отражение объемов выполненных работ или выхода продукции и использованного рабочего времени.
- 3. Контроль за правильностью применения установленных норм и расценок, обеспечивающих точное начисление оплаты труда.
- 4. Осуществление систематического контроля за количеством труда, вложенным каждым работником организации, с целью правильного исчисления заработка и выплаты его в установленные сроки.
- 5. Соблюдение порядка распределения оплаты труда по бухгалтерским счетам, обеспечивающего достоверность исчисления затрат по объектам учета.
- 6. Контроль за использованием установленного фонда оплаты труда и численности работников организации по их категориям.
- 7. Широкое применение прогрессивных форм организации и оплаты труда, в том числе в условиях подрядных и арендных отношений.
Этапы бухгалтерского учета труда и заработной платы
Расчеты по заработной плате отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
- Начисление заработной платы. Затраты по заработной плате списываются на себестоимость продукции, поэтому счет 70 корреспондирует со счетами 20 — «Основное производство», 23 — «Вспомогательное производство», 25 — «Общепроизводственные расходы), 26 — «Общехозяйственные (управленческие) расходы, 29 — «Обслуживающие производства и хозяйства».
- Удержания из заработной платы. Как правило удерживается НДФЛ. Счет 70 корреспондирует со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
- Начисление «зарплатных налогов» — страховых взносов. В учете страховых взносов счет 70 не используется. Расходы по страховым взносам относят на себестоимость продукции по дебету счета 20 и корреспондирует со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
- Выплата заработной платы осуществляется через кассу или банк для этого используют счета 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет».
На рисунке ниже представлены основные этапы учета заработной платы в организации.
При повременной форме оплаты труда, как указывалось выше, заработная плата работников зависит от фактически отработанного ими времени.
Рабочее время — время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка организации и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с нормативно-правовыми актами относятся к рабочему времени. Режимом рабочего времени определяется продолжительность рабочей недели (пятидневная либо шестидневная), по скользящему графику, с ненормированным рабочим днем, продолжительность ежедневной работы (смены), время начала и окончания работы, время перерывов в работе, число смен в сутки, чередование рабочих и нерабочих дней.
Ненормированный рабочий день — особый режим работы, в соответствии с которым работники могут по распоряжению работодателя эпизодически привлекаться к выполнению трудовых функций за пределами нормальной продолжительности рабочего времени. При работе в режиме гибкого рабочего времени начало, окончание или общая продолжительность рабочего дня определяются по соглашению сторон.
Сменная работа в две, три или четыре смены вводится в тех случаях, когда длительность производственного процесса превышает допустимое количество часов ежедневной работы, а также в целях более эффективного использования оборудования, увеличения объема выпускаемой продукции или оказываемых услуг. На работах, интенсивность которых неодинакова в течение рабочего дня (смены), рабочий день может быть разделен на части.
Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. Условия сокращения рабочей недели и ежедневной работы (смены) представлены в табл.12.1.
| Категории работников | Продолжительность рабочего времени в неделю, ч | Продолжительность ежедневной работы, ч |
|---|---|---|
| Работники в возрасте до 16 лет | 24 | 5 |
| Работники в возрасте от 16 до 18 лет | 36 | 7 |
| Учащиеся учреждений общеобразовательных, профессионального образования, совмещающие в течение учебного года учебу с работой: | ||
| — в возрасте от 14 до 16 лет | 2,5 | |
| — в возрасте от 16 до 18 лет | 3,5 | |
| Учащиеся образовательных учреждений в возрасте до 18 лет, работающих в течение учебного года в свободное от учебы время | 0,5 установленных норм | 0,5 установленных норм |
| Инвалиды I или II группы | 35 | |
| Работники, занятые на работах с вредными и опасными условиями труда | 36 и менее | 8 и не менее 6 соответственно при 36-часовой и 30-часовой рабочей неделе |
| Творческие работники | Устанавливается нормативными актами | |
| Совместители | 16 | 4 |
При вахтовом методе, когда не может быть обеспечено ежедневное возвращение работников к месту постоянного проживания, продолжительность вахты не должна быть более одного месяца, в исключительных случаях — трех месяцев. Общее рабочее время за учетный период соответствует нормальному числу рабочих часов. Вахтой считается период, включающий время выполнения работ на объекте и время междусменного отдыха в вахтовом поселке.
Продолжительность рабочего дня или смены, непосредственно предшествующих нерабочему праздничному дню, уменьшается на один час. Если уменьшение продолжительности работы (смены) в предпраздничный день невозможно, переработка компенсируется предоставлением работнику дополнительного времени отдыха или с согласия работника оплатой по нормам, установленным для сверхурочной работы. Накануне выходных дней продолжительность работы при 6-дневной рабочей неделе не может превышать 5 часов.
Работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником. Для учета рабочего времени и для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени используется табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13), который составляется в одном экземпляре уполномоченным лицом, подписывается руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы и передается в бухгалтерию.
Ответы по результатм тестирования для программированного контроля
| Номер и название главы | Номер вопроса | Номер правильного ответа |
|---|---|---|
| Глава 12. Учет оплаты труда и расчетов с персоналом | 1 | 2 |
| 2 | 1 | |
| 3 | 4 | |
| 4 | 3 | |
| 5 | 2 | |
| 6 | 3 | |
| 7 | 2 | |
| 8 | 4 | |
| 9 | 3 | |
| 10 | 1 |
1. Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12.12.1993 (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 г. № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 г. № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 г. №2-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 29.01.16 г. № 14-ФЗ: (в ред. от 03.06.18 г.) // СПС КонсультантПлюс.– Москва, 2018
3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 г. №197-ФЗ: (в ред. от 28.12.2013 г.) // Собраний законодательства РФ. – 07.01.2002.– №1 (часть 1)
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ: (в ред. от 28.12.2013 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации.
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ: (в ред. от 31.12.2017 г.)
6. Федеральный закон « Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12. 2006 №255-ФЗ.
7. Приказ Минфина России от 29.07.1998 г. №34н (в ред. от 11.04.2018 г.) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 г. №1598)
8. Приказ Минфина России от 06.01.2008 г. №106н (в ред. от 28.04.2017 г.) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 г. №12522).
9. Приказ Минфина России от 06.07.1999 г. №43н (в ред. от 08.11.2010 г., с изм. от 29.01.2018 г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».
10. Приказ Минфина России от 06.05.1999 г. №32н (в ред. от 06.04.2015 г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)» (зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 г. №1791)
11. Приказ Минфина России от 06.05.1999 г. №33н (в ред. от 06.04.2015 г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)» (зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 г. №1790)
12. Приказ Минфина России от 13.12.2010 г. №167н (в ред. от 06.04.2015 г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства» (ПБУ 8/2010)» (зарегистрировано в Минюсте России 03.02.2011 г. №19691)
13. Указание Банка России от 11.03.2014 г. №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (с изм. от 19.06.2017 г.)
14. Положение Банка России от 19.06.2012 г. «383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» (с изм. 05.07.2017 г.)
15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению: приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н: (в ред. от 08.11.10 г.) // СПС КонсультантПлюс.– Москва, 2016.
16. Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова; под ред. С.Р. Богомолец. – Москва.: МФПУ Синергия, 2013. – 720 c.
17. Бархатов, А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие / А.П. Бархатов. – Москва: Дашков и К, 2015. – 268 c.
18. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: практикум: учеб. пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2013. – 398 c.
19. Варламов, С. Бухгалтерский учет в торговле / С. Варламов, М.В. Марчук. – Санкт-Петербург: Питер, 2013. – 128 c.
20. Гвелесиани, Т.В. Бухгалтерский учет и отчетность в банках: учеб. пособие / Т.В. Гвелесиани. – Москва: ИД ГУ ВШЭ, 2014. – 392 c.
21. Голикова, Е.И. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность: реформирование / Е.И. Голикова. – Москва: ДиС, 2015. – 224 c.
22. Гончарова, Н.М. Бухгалтерский учет. Краткий курс: учеб. пособие / Н.М. Гончарова. – Москва: Форум, 2014. – 160 c.
23. Городецкая, М.И. Бухгалтерский учет и налогообложение в индустрии туризма: учеб. пособие / М.И. Городецкая. ⸺ М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2014. ⸺ 304 c.
24. Горячих, С.П. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах: учеб. пособие / А.В. Зонова, С.П. Горячих, Р.В. Зонова; под ред. А.В. Зонова. – Москва: Магистр, НИЦ ИНФРА – Москва, 2014. – 224 c.
25. Гридасов, А.Ю. Бухгалтерский учет в программе 1С: Бухгалтерия 8.0. Лабораторный практикум: учеб. пособие / А.Ю. Гридасов, А.Г. Чурин, Л.И. Чурина. – Москва: КноРус, 2014. – 216 c.
26. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие / И.М. Дмитриева. – Москва: Юрайт, 2015. – 287 c.
27. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие для бакалавров / И.М. Дмитриева. – Москва: Юрайт, 2013. – 306 c.
28. Ерофеева, В.А. Бухгалтерский учет: краткий курс лекций / В.А. Ерофеева, О.В. Тимофеева. – Москва: Юрайт, ИД Юрайт, 2013. – 137 c.
29. Зонова, А.В. Бухгалтерский учет и аудит: учебник / А.В.Зонова, С.В. Банк, И.Н. Бачуринская. – Москва: Рид Групп, 2014. – 480 c.
30. Караванова, Б. Бухгалтерский учет на предприятиях туристской индустрии: Учебное пособие для студ. учреждений высш. проф. образования / Б.П. Караванова, Т.М. Хорошилова. – Москва: ИЦ Академия, 2015. – 224 c.
Расчет пособия по временной нетрудоспособности (больничный)
Источником пособия по временной нетрудоспособности (больничный) является не себестоимость, а средства фонда социального страхования. Основанием для расчета сумм к оплате является табель учета использования рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности (больничный) из лечебного учреждения.
Для расчета пособий по временной нетрудоспособности необходимо учитывать страховой стаж сотрудника. Пособие по временной нетрудоспособности выдается в размере:
- 100 % среднего заработка — работникам со страховым стажем 8 и более лет;
- 80 % среднего заработка — работникам со страховым стажем от 5 до 8 лет;
- 60 % среднего заработка — работникам со страховым менее 5 лет.
Компания оплатила штраф за водителя: действия бухгалтера
Источник: журнал «Главбух»
Непосредственным нарушителем правил дорожного движения является работник-водитель, так как он управлял служебным автомобилем.
Однако обязанность по уплате административного штрафа в данной ситуации ложится на его работодателя, который является собственником транспортного средства (ч. 1 ст. 2.6.1 и ч. 1 ст. 32.2 КоАП РФ).
Но это вовсе не значит, что работнику, причинившему ущерб компании в результате административного правонарушения, все сойдет с рук. Согласно статьям 233 и 238 ТК РФ такой работник обязан возместить его работодателю, если:
— компании причинен прямой действительный ущерб. Заметим, что суммы уплаченного штрафа могут быть отнесены к прямому действительному ущербу (ч. 2 ст. 238 ТК РФ, абз. 5 письма Роструда от 19.10.2006 № 1746-6-1);
— виновное противоправное поведение (действие, бездействие) признано самим работником или судом (ч. 4 ст. 248 ТК РФ);
— прослеживается причинно-следственная связь между действиями работника и возникновением ущерба.
При этом работодатель может либо привлечь сотрудника к материальной ответственности (ст. 248 ТК РФ), либо полностью или частично отказаться от взыскания с него ущерба (ст. 240 ТК РФ). Тогда оплата штрафа за водителя ложится на плечи компании.
От решения, принятого работодателем, будет зависеть порядок отражения суммы штрафа в учете компании и налогообложения дохода сотрудника. Рассмотрим несколько ситуаций.