Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налог на прибыль и НДС для обособленных подразделений». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Компании и ИП должны заплатить налоги и страховые взносы в бюджет — за декабрь и четвертый квартал 2022 года. Также в январе нужно внести первый аванс по налогу на прибыль и НДФЛ, удержанный в период с 1 по 22 января.
Какие уведомления и отчёты нужно подать в январе
В январе кроме традиционной отчетности компании подают большое количество уведомлений: о смене налогового режима, объекта налогообложения или порядка уплаты НДФЛ. Такие уведомления безопаснее подавать до 30 декабря 2022 года, однако из-за праздничных дней сроки сдвинулись. Последний день для подачи уведомлений — 9 января 2023 года.
Важно! Срок сдачи большинства деклараций и расчетов приходится на 25 января — это связано с переходом на ЕНП и единые сроки отчетности.
|
Срок |
Вид отчета |
Кто сдает |
|
до 9 января |
Уведомление о выборе ответственного подразделения по НДФЛ |
Организации, у которых несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании, чтобы перечислять НДФЛ в одну инспекцию с 2023 года |
|
Уведомление о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК |
Контролирующие лица, которые решили изменить порядок уплаты НДФЛ с прибыли КИК |
|
|
Уведомление о переходе на УСН |
Организации и ИП, которые хотят применять УСН с 2023 года |
|
|
Уведомление об изменении объекта налогообложения с 2023 года |
Организации и ИП, которые хотят сменить объект налогообложения с 2023 года |
|
|
Уведомление о переходе на АУСН |
Организации и ИП, которые хотят применять АУСН с 2023 года |
|
|
Уведомление об отказе от АУСН через личный кабинет налогоплательщика |
Организации и ИП, которые решили отказаться от применения АУСН с 2023 года |
|
|
Уведомление о переходе на ЕСХН |
Сельскохозяйственные товаропроизводители, которые решили перейти на ЕСХН с 2023 года |
|
|
Уведомление о выборе обособленного подразделения на 2023 год |
Организации, у которых есть несколько обособленных подразделений в одном субъекте |
|
|
Декларация по НДПИ за ноябрь 2022 года |
Пользователи недр |
|
|
до 16 января |
СЗВ-М за декабрь 2022 года |
Все работодатели |
|
СЗВ-ТД за декабрь 2022 года |
Работодатели, если сотрудник переведен на другую постоянную работу или подал заявление о выборе формы трудовой книжки, а также при переименовании организации |
|
|
Уведомление об отказе от УСН |
Организации и ИП, которые решили перейти на ОСНО с 2023 года |
|
|
Уведомление об отказе от применения ЕСХН |
Сельскохозяйственные товаропроизводители, которые решили отказаться от ЕСХН с 2023 года |
|
|
до 20 января |
4-ФСС за 2022 год на бумаге |
Все работодатели |
|
ДСВ-3 за IV квартал 2022 года |
Работодатели, которые удерживают из зарплаты сотрудников и перечисляют в ПФР дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию |
|
|
Журнал учета счетов-фактур за IV квартал 2022 года |
Посредники, которые освобождены от уплаты НДС и не являются налоговыми агентами по этому налогу |
|
|
Единая упрощенная налоговая декларация за 2022 год |
Организации и ИП, которые не ведут деятельность. |
|
|
до 25 января |
РСВ за 2022 год |
Все страхователи |
|
4-ФСС за 2022 год в электронном виде |
Все работодатели |
|
|
Декларация по НДС за IV квартал 2022 года |
Плательщики НДС и налоговые агенты |
|
|
Отчет об операциях с прослеживаемыми товарами за IV квартал 2022 года |
Организации и ИП, которые проводили операции с прослеживаемыми товарами |
|
|
Декларация по водному налогу за IV квартал 2022 года |
Плательщики водного налога |
|
|
Декларация по НДПИ за декабрь 2022 года |
Пользователи недр |
|
|
Уведомление об НДФЛ, удержанном с 1 по 22 января 2023 года |
Все налоговые агенты по НДФЛ |
|
|
до 30 января |
Отчет по счетам за границей и иностранным электронным кошелькам за IV квартал 2022 года |
Резиденты — юридические лица и ИП |
Заполнение декларации
Оптимально заполнять листы декларации в такой последовательности:
| Титульный лист |
| ↓ |
| Приложения № 1 и 2 к Листу 02 |
| ↓ |
| Лист 02 |
| ↓ |
| Подраздел 1.1 Раздела 1 |
Цель изменений: упрощение уплаты налогов юрлиц и ИП. В настоящее время ошибок в платежных документах много и платежи не засчитываются, возникает техническая задолженность.
Преимущества нововведения:
- Одна дата в месяц для уплаты налогов — каждый месяц, 28 число.
- Одна дата в месяц для представления деклараций либо уведомлений исчисленной суммы — 25 число.
- Проще платить:
- один платеж в месяц: каждый месяц, 28 число.
- в платежном поручении только два изменяемых реквизита: ИНН и сумма.
Возможность изменения ИНН предусмотрена для уплаты за третье лицо. Остальные реквизиты платежа будут на сайте.
- Одна сумма расчетов с бюджетом — одна карточка расчета с бюджетом для всех налогов:
- нет ошибочных платежей;
- при наличии переплаты и недоимки нет излишних пеней;
- нет зачетов;
- один день для поручения на возврат;
- положительное сальдо на ЕНС можно использовать на перечисление за третье лицо;
- нет трехлетнего срока давности, поэтому переплату всегда можно использовать, даже через 4, 5 и более лет. Деньги возможно вернуть или произвести перечисление на ЕНС третьего лица.
- Будет проще разобраться с долгом:
- один день на снятие приостановления/ареста со счета;
- единый документ на взыскание долга с динамично изменяемой суммой — вместо новых документов на каждый новый долг.
- Онлайн-доступ к детализации начислений и уплат в Личном кабинете юрлица и ИП.
Будет видно и поступление денег на ЕНС, и как они распределены.
Единый налоговый платеж распространяется на все платежи за исключением:
- НДФЛ, патентов,
- сборов за пользование объектами животного мира,
- сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов,
- НПД,
- госпошлины, по которой суд не выдал исполнительный документ,
- страховых взносов от несчастных случаев и профзаболеваний.
Особенности переходного периода. Суммы авансов, уплаченных в 2022 году, будут переведены на ЕНС и распределены после того, как будет сдана годовая отчетность. Подавать уведомление на эти суммы не надо.
На авансовые платежи по налогу на прибыль, отраженные в декларации за 3 квартал 2022 года, уведомления подавать не надо.
Переплата по налогу на прибыль в региональный бюджет сейчас зарезервирована под годовую декларацию и в данный момент, в переходный период, ее учет ведется отдельно. Впоследствии она будет учитываться в составе ЕНП.
Если после сдачи декларации по налогу на прибыль останется переплата в региональный бюджет, эта сумма будет учтена на ЕНС и увеличит его положительное сальдо.
Если по налогам платили авансовые платежи в 2022 г., продолжаете их платить в 2023 г. и параллельно сдавать уведомление ежеквартально о сумме, которая подлежит уплате по результатам истекшего квартала.
Переплата по налогам и сборам, имеющаяся на 31.12.2022, будет распределена по правилам для ЕНС, исходя из сроков уплаты налогов. Если сроки одинаковые, то будет распределяться пропорционально исчисленной обязанности.
Если на конец декабря по одному из налогов есть переплата, а по другому — долг, заявление на зачет можно не подавать, так как переплата будет переведена на ЕНС и за счет нее будет погашен долг.
Отложенные налоговые обязательства 2022 г. для некоторых организаций на УСН в 2023 году платятся на ЕНС, в том числе и годовой расчет по УСН.
Если организация имела право на перенос срока уплаты страховых взносов за 2 и 3 квартал 2022 года, но продолжала их уплачивать, то подавать уведомление не надо. На ЕНП буду лежать уплаченные суммы страховых взносов, ими налогоплательщик может распоряжаться по своему усмотрению.
На ЕНС можно положить авансом денежные средства. Они будут там храниться, их можно будет вернуть по заявлению. Решение о возврате будет принято в течение одного рабочего дня.
Денежные средства с ЕНП будут автоматически списываться в обязательства налогоплательщика при предоставлении уведомления или итогового расчета.
Если в текущем месяце налоги не исчислены, уведомление подавать не надо.
За 3 квартал 2022 г. НДС к возмещению, срок принятия решения — январь 2023 г. Заявление к возврату передано с декларацией.
Исходя из статьи 4 263-ФЗ надо будет писать заявление, так как заявления на возврат /зачет, поданные до 01.01.2023, не рассмотренные на эту дату, рассмотрению налоговым органом не подлежат.
Относительно возврата НДС к возмещению. После того, как сумма НДС будет подтверждена, она будет отправлена в ЕНП. Заявление на возврат надо будет писать с положительного сальдо ЕНС, не с НДС.
Страховые взносы за декабрь 2022г., уплаченные в январе 2023 г., будут начислены 2023 годом.
Правила блокировки. Правила блокировки счетов в 2023 году в целом не меняются. Изменение в том, что счет будет блокироваться только на сумму отрицательного сальдо ЕНС.
Налогообложении прибыли у организаций с обособленными подразделениями
Для компаний, имеющих обособленные подразделения, осуществляемая деятельность которых под налогообложение прибыли не подпадает, не предусмотрены специальные нормы исчисления и уплаты налога на прибыль. О том, как в таком случае рассчитываться с бюджетом, поведали чиновники Минфина в письме от 10 октября 2011 г. № 03-03-06/1/640. Как такие разъяснения следует использовать в работе?
Налог на прибыль по обособленному подразделению рассчитывается исходя из показателей численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества.
Организация самостоятельно определяет, какой из показателей должен применяться — среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода (абз. 4 п. 2 ст. 288 НК РФ).
Для налогоплательщиков, имеющих обособленные подразделения, в рамках которых осуществляется деятельность, доходы и расходы от которой не подлежат обложению налогом на прибыль организаций налоговым законодательством специальные нормы исчисления и уплаты налога на прибыль организаций не предусмотрены.
Организация при наличии налогооблагаемой прибыли, обязана исчислить и уплатить сумму налога (авансовых платежей) по месту нахождения обособленного подразделения, исходя из доли налогооблагаемой прибыли, приходящейся на это обособленное подразделение.
При этом доля по обособленному подразделению должна быть исчислена независимо от того, имеет или не имеет соответствующее обособленное подразделение доходы и расходы, формирующие налоговую базу.
Что такое амортизируемое имущество? Нематериальные активы
В абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ в общем виде дается описание формулы расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение. В этом же абзаце дважды упоминается такой показатель, как «остаточная стоимость амортизируемого имущества», однако здесь же при конкретизации способа (правил) определения остаточной стоимости амортизируемого имущества вводится специальная отсылка к п. 1 ст. 257 НК РФ, в котором содержится определение остаточной стоимости только в отношении объектов основных средств. Замечу, согласно положениям Кодекса понятие амортизируемого имущества является более широким по отношению к понятию основных средств, так как из п. 1 ст. 256 НК РФ следует вывод, что амортизируемое имущество составляют две категории: имущество, в которое входят собственно основные средства (п. 1 ст. 257 НК РФ), и нематериальные активы (п. 3 ст. 257 НК РФ). С другой стороны, не всякое основное средство в понимании налогового учета является амортизируемым имуществом. Например, для объектов основных средств (в отличие от амортизируемого имущества) к сроку полезного использования не установлена временная граница (более чем 12 месяцев).
Итак, налицо противоречие двух норм налогового законодательства: с одной стороны, долю прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, нужно рассчитать исходя из величины удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества, приходящегося на это подразделение, а с другой стороны, доля прибыли определяется исходя только из части амортизируемого имущества — основных средств. Что делать в случае обнаружения противоречий в налоговом законодательстве, мы знаем: если налогоплательщик сталкивается с неустранимым противоречием, то он вправе надеяться, что всякое неустранимое сомнение, противоречие и неясность актов законодательства о налогах и сборах будут толковаться в его пользу (п. 7 ст. 3 НК РФ).
Напомню, как мы выяснили выше из Письма финансового ведомства, Минфин также отождествляет имущественный показатель со средней (среднегодовой) остаточной стоимостью основных средств, игнорируя иные виды амортизируемого имущества.
Ограничение состава имущественного показателя единственно категорией основных средств, предлагаемое Минфином, основано на косвенных фактах и спорно. Тем не менее далее проблемы, с которыми сталкиваются налоговые практики при расчете долей амортизируемого имущества, мы будем рассматривать, вооружившись установками Минфина. Почему? Ответ прост: в силу сложившихся обстоятельств этот метод получил широкое распространение, он уменьшает объемы обрабатываемых данных, чем упрощает вычисления и привлекателен для лиц, ответственных за расчет налога.
Из вышесказанного напрашивается следующий вывод: если следовать указаниям Минфина России, то нематериальные активы можно не принимать в расчет при формировании имущественного показателя, но такой подход не является единственно верным, соответствующим налоговому законодательству.
Пример налогового расчета
Разберем детальный пример расчета налога на прибыль по обособленным подразделениям. Условия для примера следующие: государственное учреждение имеет два филиала. Расчетные показатели по филиалам и головной организации имеют следующие значения:
| Наименование показателя | Головное учреждение | Ф №1 | Ф №2 | Итого по юрлицу |
| ССЧ, человек | 100 | 40 | 60 | 200 |
| ФОТ работников, тысяч рублей | 500,0 | 200,0 | 300,0 | 1000,0 |
| Остаточная стоимость ОС, тысяч рублей | 11 200,0 | 5400,0 | 7900,0 | 24 500,0 |
Базовые правила расчета
Если у фирмы есть подразделения, придется задуматься о распределении прибыли между основными и второстепенными субъектами. Как уже говорилось, филиалы также обязаны составлять налоговые декларации. А потому встает вопрос о распределении налогов между филиалами и компанией. Особенно это актуально тогда, когда филиал находится в другом регионе.
Рассмотрим основы расчетов. Первый шаг – установление общего размера прибыли. Второй шаг – исчисление налога в бюджеты различного уровня. Определенный размер налога переводится в федеральную казну. Эта часть должна быть перечислена в головной офис на основании пункта 1 статьи 288 НК РФ. Налог, уплачиваемый в казну регионального уровня, нужно распределить между главным офисом и филиалами. Соответствующее указание содержится в статье 288 НК РФ.
Как заполнить и сдать декларацию по налогу на прибыль при наличии обособленных подразделений?
Налог исчисляется следующим образом:
- Совокупная налоговая база умножается на размер прибыли обособленного субъекта.
- Итог расчетов умножается на ставку налога, актуальную для конкретного региона.
Формула для установления доли прибыли филиала:
ДП = (УВ1 + УВ2) / 2
В формуле фигурируют эти значения:
- ДП – доля прибыли.
- УВ1 – удельный вес числа трудящихся.
- УВ2 – удельный объем остаточной цены собственности, которая амортизируется.
Главное значение, которое принимается во внимание, – численность трудящихся, работающих в филиале.
Общие положения об обособленных подразделениях
Российские нормативные акты в качестве одного из субъектов предпринимательской и хозяйственной деятельности называют организации, являющиеся юридическими лицами (ст. 48 ГК РФ).
Все субъекты отечественных предпринимательских отношений наделены некоторыми правами, в том числе правом на открытие обособленных подразделений (ст. 55 ГК РФ). Такие создаваемые обособленные подразделения не являются юридическими лицами и лишены правоспособности юридических лиц.
Помимо того, что обособленные подразделения не являются самостоятельными организациями, они не могут находиться по одному и тому же адресу с основной организацией и с иными структурными подразделениями такой организации. Такие структурные подразделения должны иметь стационарные рабочие места, т. е. рабочие места, срок существования которых превышает календарный месяц (ст. 11 НК РФ). Подразделениями компании могут быть филиалы, представительства или стационарные рабочие места (ст. 55 ГК РФ и ст. 11 НК РФ
Информация о каждом конкретном подразделении, за исключением стационарных рабочих мест, обязательно содержится в едином государственном реестре юридических лиц. Организация, их создающая, обязана представить налоговикам заполненные заявления по утвержденным формам № Р13001, № Р13002 или № Р14001.
Положениями ГК РФ определяется право обособленного структурного подразделения осуществлять все или только часть функций организации, его создавшей, а также участвовать в деятельности, приносящей доход, а потому подпадающей под обложение налогом на прибыль.
Устанавливая общие понятия, а также функции и цели создания обособленных подразделений, отечественное гражданское законодательство не содержит ответа на вопрос, как рассчитать долю прибыли обособленного подразделения.
Порядок расчета долей прибыли по обособленным подразделениям
Долю прибыли обособленного подразделения (ОП) в общем объеме прибыли компании считают по формуле:
Доля прибыли ОП = (Удельный вес среднесписочной численности персонала ОП удельный вес остаточной стоимости основных средств ОП) / 2.
Разберем, как посчитать каждый показатель.
Удельный вес ССЧ персонала ОП = (ССЧ персонала ОП за отчетный или налоговый период / ССЧ по всей организации за отчетный или налоговый период) * 100 %.
Для наглядности расчеты будем проводить на примере:
У организации два обособленных подразделения. Общая среднесписочная численность персонала — 100 человек. Из них 40 чел. приходится на головной офис, 35 чел. — на ОП № 1, и еще 25 чел. — на ОП № 2.
Рассчитаем удельный вес среднесписочной численности персонала организации:
- головной офис: (40 чел. / 100 чел.) * 100 % = 40 %;
- ОП № 1: (35 чел. / 100 чел.) * 100 % = 35 %;
- ОП № 2: (25 чел. / 100 чел.) * 100 % = 25 %.
Теперь определим удельный вес остаточной стоимости ОС. Его считают по формуле:
Удельный вес остаточной стоимости основных средств ОП = (Средняя остаточная стоимость основных средств ОП / Средняя остаточная стоимость ОС по организации в целом) * 100 %.
Дополним условие примера:
Остаточная стоимость основных средств в организации — 10 млн. руб. Из них ОС на 5 млн. руб. числится за головным офисом, на 3 млн. руб. — за ОП № 1, на 2 млн. руб. — за ОП № 2.
Посчитаем удельный вес остаточной стоимости ОС по организации:
- головной офис: (5 млн. руб. / 10 млн. руб.) * 100 % = 50 %;
- ОП № 1: (3 млн. руб. / 10 млн. руб.) * 100 % = 30 %;
- ОП № 2: (2 млн. руб./ 10 млн. руб.) * 100 % = 20 %.
Теперь можно рассчитать доли прибыли по головному офису и подразделениям организации.
Дополним условие примера:
Налоговая база по налогу на прибыль за отчетный период в целом по организации составила 1,2 млн. руб.
Рассчитаем доли прибыли:
- головной офис: (40 % 50 %) / 2 = 45 %;
- ОП № 1: (35 % 30 %) / 2 = 32,5 %;
- ОП № 2: (25 % 20 %) / 2 = 22,5 %.
Распределим налоговую базу:
- головной офис: 1,2 млн. руб. * 45 % = 540 тыс. руб.;
- ОП № 1: 1,2 млн. руб.* 32,5 % = 390 тыс. руб.;
- ОП № 2: 1,2 млн. руб.* 22,5 % = 270 тыс. руб.
Распределение прибыли между обособленными подразделениями
Ставка налога на прибыль составляет 20%. При этом 2% уплачиваются в федеральный бюджет, а 18% — в бюджет субъекта федерации. Причем, эта региональная составляющая перечисляется по месту нахождения как самой организации, так и каждого из ее обособленных подразделений. Распределение суммы налога происходит исходя из доли прибыли обособленного подразделения в общей сумме доходов компании.
Так как же рассчитывается доля прибыли, приходящаяся на обособленные подразделения? Как и само вышеописанное правило, принцип расчета для данной ситуации прописан в пункте 2 статьи 288 Налогового кодекса.
Она определяется, как средняя арифметическая между удельным весом среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельным весом остаточной стоимости амортизируемого имущества ОП в среднесписочной численности работников (или расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества соответственно в целом по организации.
В зависимости от того, какой из двух представленных в Налоговом кодексе вариантов расчета (по численности работников или по расходам на оплату труда) будет использовать компания, доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, может несколько отличаться.
Рассмотрим более подробно эти варианты расчета прибыли по обособленному подразделению на примере.
Напомним, что согласно п. 1 ст. 284 НК РФ общая налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Кроме того, ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами этих субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.
Собственно говоря, необходимость уплачивать налог на прибыль отдельно в федеральный и отдельно в региональный бюджет и порождает необходимость уплаты налога обособленными подразделениями.
Согласно п. 1 ст. 288 НК РФ уплата части налога на прибыль, приходящейся на федеральный бюджет, производится по месту нахождения головного офиса. В соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ уплата части налога в региональный бюджет перечисляется как по месту расположения головного офиса, так и по месту расположения каждого обособленного подразделения.
При этом перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль или самого налога в бюджет субъекта РФ может осуществлять или сама организация, или обособленное подразделение при условии, что оно имеет отдельный расчетный счет.
На основании п. 1 ст. 289 НК РФ представлять декларацию по налогу на прибыль нужно в налоговые инспекции как по месту нахождения головного офиса, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
Это общие положения, здесь права выбора у налогоплательщика нет. Гораздо важнее, что положения ст. 288 НК РФ предоставляют организации возможности для оптимизации уплаты налога на прибыль посредством уплаты налога через обособленные подразделения, причем абсолютно легальные.
Базовые правила расчета
Если у фирмы есть подразделения, придется задуматься о распределении прибыли между основными и второстепенными субъектами. Как уже говорилось, филиалы также обязаны составлять налоговые декларации. А потому встает вопрос о распределении налогов между филиалами и компанией. Особенно это актуально тогда, когда филиал находится в другом регионе.
Рассмотрим основы расчетов. Первый шаг – установление общего размера прибыли. Второй шаг – исчисление налога в бюджеты различного уровня. Определенный размер налога переводится в федеральную казну. Эта часть должна быть перечислена в головной офис на основании пункта 1 статьи 288 НК РФ. Налог, уплачиваемый в казну регионального уровня, нужно распределить между главным офисом и филиалами. Соответствующее указание содержится в статье 288 НК РФ.
Исчисление, уплата и отчетность по налогу по обособленным подразделениям
Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, определены в статье 288 НК РФ.
Исчисление и уплата авансовых платежей (налога) в федеральный бюджет осуществляется налогоплательщиком по месту регистрации в общем порядке, то есть без распределения этих сумм по обособленным подразделениям. В бюджет субъектов РФ авансовые платежи (налог) нужно исчислять и уплачивать как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Суммы налога определяются исходя из налоговой базы (доли прибыли) обособленного подразделения и ставки налога, установленной на территории каждого субъекта РФ.
Перечислять авансовые платежи (налог) в бюджет субъектов РФ может как сама организация (далее — головное подразделение), так и ее обособленное подразделение, если оно имеет расчетный счет.
Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то он может выбрать ответственное подразделение, через которое будет осуществляться уплата налога. О таком решении организация должна сообщить в налоговые органы по месту нахождения этих подразделений до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду.
Если налогоплательщик, имеющий обособленные подразделения, изменил порядок уплаты налога на прибыль, а также если изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта РФ, или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога, то в налоговый орган должны быть представлены соответствующие уведомления.
Рекомендуемые типовые формы таких уведомлений, а также схема направления уведомлений при изменении порядка уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ ФНС России привела в письме от 30.12.2008 № ШС-6-3/986.
- Часть налога на прибыль, направляемая в федеральный бюджет, полностью перечисляется по местонахождению головного отделения организации (п.1 ст.288 НК РФ).
- Часть налога на прибыль, направляемую в региональный бюджет, необходимо распределить между головным отделением организации и ее обособленными подразделениями (п.2 ст.288 НК РФ). Распределять налог нужно независимо от того, есть ли у обособленных подразделений доходы (расходы), которые учитываются при расчете налога на прибыль, или нет (письмо Минфина России от 10.10.2011г. №03-03-06/1/640).
- В общей декларации (Приложения к листу 02 Декларации), которая составляется и сдается по местонахождению организации (головного отделения) суммарно учитываются доходы и расходы головного отделения и всех филиалов (в том числе зарубежных).