НДФЛ 15 процентов с превышения 5 миллионов в год: что делать налоговому агенту

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «НДФЛ 15 процентов с превышения 5 миллионов в год: что делать налоговому агенту». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

С 2021 года большинство видов доходов резидентов и нерезидентов, превышающих 5 млн руб. в год, нужно будет облагать НДФЛ по ставке 15%. В частности, повышенная ставка относится к зарплате, премиям и другим видам вознаграждений сотрудников, а также к доходам от долевого участия в организациях.

Что запомнить о повышении ставки НДФЛ на доходы свыше 5 млн рублей в год

1. Налоговые агенты должны удерживать НДФЛ по ставке 15% с выплат в пользу физических лиц, превышающих 5 млн рублей в год. Повышенная ставка применяется только к доходам из списка, определенного законом.
2. У резидентов и нерезидентов РФ отличаются перечни видов доходов, на которые распространяется повышение НДФЛ. В обоих случаях в список входят доходы от трудовой деятельности.
3. В 2021 и 2022 годах лимит в 5 млн рублей в год следует определять отдельно по каждому виду дохода. Начиная с 2023 года, для расчета лимита нужно будет суммировать все доходы физического лица из утвержденного законом перечня.
4. Если физическое лицо получает доходы из нескольких источников, то каждый налоговый агент должен определять лимит только по своим выплатам. Если в итоге суммарный годовой доход физического лица превысит лимит, то ФНС пришлет ему уведомление, и налогоплательщик сам доплатит НДФЛ.
5. НДФЛ по ставке 15% следует перечислять в бюджет на отдельные КБК. Ошибки в расчете повышенного НДФЛ, допущенные в 1-м квартале 2021 года, можно без штрафов исправить до 01.07.2021.

Исключение — доходы от продажи имущества, подарки, страховые и пенсионные выплаты, а также отдельные виды доходов, которые облагаются НДФЛ по специальным ставкам.

В 2021 — 2022 годах налоговые агенты должны учитывать лимит для применения повышенной ставки отдельно по каждому виду доходов. Начиная с 2023 года для расчёта лимита нужно будет суммировать все доходы налогоплательщика, к которым при превышении 5 млн руб. в год относится ставка 15%.

НДФЛ по ставке 15% нужно перечислять отдельной платёжкой. Для него установлен свой КБК. В форме 6-НДФЛ налог по ставке 15% следует отражать на отдельных листах.

Собираем новости законодательства, и рассказываем, как именно они повлияют на ваш бизнес. Без сложных бухгалтерских терминов и воды. Подписывайтесь!

Правила переходного периода по НДФЛ

Два года будет действовать принцип расчета по каждой отдельной налогооблагаемой базе, а не их совокупности.

Используем данные предыдущего примера: 2 млн — зарплата, 1,5 млн — по договорам оказания услуг, 3 млн — дивиденды; каждый доход — это самостоятельная налогооблагаемая база. И каждая не превышает пяти миллионов рублей. Значит, если такой доход вы получите в 2021 или в 2022 году, то налоговая ставка для вас составит прежние 13%.

Но если, к примеру, вы дополнительно к вышеперечисленным доходам выиграете в лотерею 10 миллионов (вот бы здорово, да?), то по этой базе налог будет рассчитываться по двум ставкам: 5 млн по ставке 13% и 5 млн по ставке 15% НДФЛ. Мало того, для определения совокупной налоговой базы используются составляющие — налоговые базы, которые рассчитываются с учетом применения налоговых вычетов: на детей, имущественных и других.

Резиденты или нерезиденты: нет разницы?

Со следующего года налоговые базы для НДФЛ будут считаться раздельно и для резидентов РФ они будет формироваться из следующих доходов:

• от долевого участия, то есть дивидендов
• в виде выигрышей, полученных участниками лотерей и азартных игр
• по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами
• по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги
• по операциям займа ценными бумагами
• по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, учитываемыми на ИИС
• в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании
• прочих доходов, в отношении которых применяется ставка 13 %. Прочие доходы будут называться основной налоговой базой (заработная плата, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, а также договоры ИП по основной системе налогообложения и другие)

Объединение всех этих баз как раз и будет называться совокупностью налоговых баз, превышение по которой повлечет увеличение налога.

Для нерезидентов налоговые базы сформируются также раздельно, но только из следующих доходов:

• в виде выигрышей, полученных участниками лотерей и азартных игр
• по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами
• по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги
• по операциям займа ценными бумагами
• по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества
• по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, учитываемым на ИИС
• от продажи недвижимого имущества и (или) доли (долей) в нем, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения
• прочие доходы, в отношении которых применяется ставка 30 %

Применение новой ставки НДФЛ 15%

До конца 2020 года официальный заработок граждан, как правило, облагался НДФЛ по единой ставке 13%. Однако с 2021 года на законодательном уровне произошло изменение этого показателя в большую сторону до 15%. Однако законодательное изменение утверждено исключительно для лиц, чей годовой доход составляет более 5 миллионов рублей, а также при соблюдении одновременно двух условий.

1. Если годовой заработок гражданина составляет сумму выше 5 миллионов рублей;
2. Вид заработка относится к одному из двух перечней: для резидентов и нерезидентов.

Налоговым резидентом считается гражданин, находящийся на территории России не меньше 183 дней в период 12 месяцев без перерывов. Соответственно, нерезидент – это гражданин, который пребывал в России менее 183 дней в период 12 месяцев.

Однако в данном порядке существуют некоторые исключения. К примеру, если человек покидал территорию Российской Федерации с целью получения определенного лечения или для обучения на период до полугода, то срок пребывания в России считается не прерванным, и гражданин признается резидентом (статья 207 К РФ).

Расчет и перечисление в бюджет НДФЛ по новой ставке 15%

Налоговыми агентами являются ИП, предприятия, адвокаты или нотариусы, выплачивающие гражданам определенный доход, такой как заработная плата, проценты по вкладам, дивиденды и т. п. При этом НДФЛ необходимо удерживать с граждан и отчислять его в государственный бюджет.

Годовой заработок, который пересек границы лимита в 5 миллионов рублей, облагается НДФЛ по увеличенной ставке 15%, а к остальной части заработка применима ставка в 13%.

Например, Заработок руководителя предприятия в год составляет 8 миллионов рублей. Однако увеличенная ставка налога 15% используется исключительно для 3 миллионам рублей, а сумма, составляющая установленный лимит, облагается НДФЛ 13%. Тогда размер подоходного налога рассчитывается так:

НДФЛ = 5*13% + 3*15% = 0,65 + 0,45 = 1 миллион 100 тысяч рублей.

В период первых двух лет после применения новой налоговой ставки используется «переходное» правило ведения расчета лимита. Так, в 2021 и 2022 году доход облагается НДФЛ по новой ставке 15% в тех случаях, когда установленный лимит был превышен по каждому виду заработка в отдельности (пункт 3 статья 2 ФЗ № 372).

Ставка НДФЛ 15% используется уже тогда, когда какой-либо из видов заработка пересек границу утвержденного лимита. Однако, если размер иных видов заработка остался в пределах лимита, то в период действия «переходного» правила относительно них будет использоваться налоговая ставка 13%.

Например, руководитель предприятия получил доход в качестве заработной платы в 2021 году в сумме 4 миллиона рублей, при этом дивиденды от этой же компании составили 3 миллиона рублей. Понятно, что общий заработок выше размера установленного лимита, однако поскольку каждый вид заработка в отдельности находится в допустимых пределах, то к общему заработку директора будет применена ставка НДФЛ 13%. То есть:

НДФЛ = 7-13% = 0,91 миллиона рублей.

По окончании переходного периода размер НДФЛ будет рассчитываться по-другому. Так, к заработку, достигшему лимита, то есть 5 миллионов рублей, будет применена стандартная ставка налога 13%, а к остальной сумме – 15%.

НДФЛ = 5*13% + 2*15% = 0,95 миллиона рублей.

Налоговый агент, согласно закону, обязуется производить уплату налога исключительно за тот доход, который он перечисляет. Иными словами, когда гражданин получает заработок в разных местах, каждый из налоговых агентов или работодателей, рассчитывая размер налога, производит учет только того заработка, который был выплачен им самим. То есть вести проверку общего заработка гражданина, получаемого от иных источников, вести не нужно.

Существуют штрафные санкции за удержание НДФЛ не в полном объеме. Размер штрафа равен 20% от общей суммы недоимки. Кроме того, ставка пени находится в зависимости от организационно-правовой формы организации и периода просрочки:

1. Для индивидуальных предпринимателей применяется единая ставка пени, равная 1/300 ежедневно от текущей ставки рефинансирования ЦБ РФ.
2. Для юридических лиц применяются такие ставки пени:

• если просрочка составляет менее 30 дней, то ставка пени будет равна 1/300 ставки ЦБ РФ ежедневно;
• с 31 дня периода просрочки – 1/150 ставки ЦБ РФ в день.

Относительно части дохода, к которой применяется НДФЛ по новой ставке 15% действуют специально утвержденные КБК (приказ Минфина РФ № 99н).

Таблица

НДФЛ	Налог	Пени	Штраф
13%	182 1 01 02010 01 1000 110	182 1 01 02010 01 2100 110	182 1 01 02010 01 3000 110
	182 1 01 02080 01 1000 110	182 1 01 02080 01 2100 110	182 1 01 02080 01 3000 110

Почему НДФЛ решили повысить

Разговоры о введении прогрессивной ставки НДФЛ ведутся давно. В свете коронавирусных потрясений эти разговоры зазвучали активнее. Параллельно обсуждался вопрос и об отмене НДФЛ для граждан с низким уровнем дохода.

В итоге законодатели не стали кардинально менять систему расчета НДФЛ, а лишь повысили на два процентных пункта действующую ставку налога с существенной оговоркой —облагаться повышенной ставкой будут не все получаемые гражданами доходы, а только превышающие законодательно установленный лимит.

Гадать о том, почему был выбран именно такой вариант корректировки ставки НДФЛ, мы не будем. Остановимся на том, что по прогнозам государства эта мера позволит бюджету получать ежегодную прибавку 60 млрд руб. Направлены эти деньги будут на конкретные цели ? лечение детей с редкими тяжелыми заболеваниями, закупку дорогостоящих лекарств, средств реабилитации, а также проведение высокотехнологичных операций.

На какие доходы не распространяется повышенная ставка

Для резидентов РФ в лимит 5 млн руб. не входят доходы:

• от продажи имущества, кроме ценных бумаг;
• от стоимости подарков, также за исключением ценных бумаг;
• от выплат по страхованию и пенсионному обеспечению.

То есть для таких доходов ставка всегда будет 13% независимо от суммы (п. 1.1 ст. 224 НК РФ в редакции закона № 372-ФЗ).

Также для резидентов РФ продолжат действовать специальные ставки НДФЛ по отдельным видам доходов.

1. 35% по доходам в виде выигрышей и призов, полученных в рамках рекламных акций, а также в виде процентов.
2. 30% по некоторым видам доходов от ценных бумаг.
3. 9% по доходам от облигаций с ипотечным покрытием.

Как уплачивать налог: нюансы для юрлиц и граждан

Изменения здесь для организаций и ИП касаются поля 107 в платежном поручении при уплате дивидендов. Поле 107 указывает на период, за который перечисляется сумма налога. Как правило, это годовой платеж, и Минфин (письмо №21-08-09/83856 от 31/10/19 г.) предлагает заполнять его в формате ГД.00.2019, т.е. без указания конкретного месяца.

В то же время ФНС отмечает, что по смыслу действующих законодательных норм не критично будет и проставление месяца выплаты дивидендов. Кроме того, при обращении в ИФНС всегда есть возможность уточнить реквизиты уже произведенного платежа.

Единый налоговый платеж граждан теперь можно будет направлять не только на уплату имущественных налогов (на землю, транспорт, недвижимость), но и подоходного налога. Это будет происходить в случае, когда налог агентом не удерживался, налогоплательщик обязан сам исполнить обязанность по уплате, согласно уведомлению из ФНС (ст. 228 п. 6 НК РФ).

В каких ситуациях применяется ставка НДФЛ 35%

Ставка НДФЛ 35% установлена для следующих доходов:

1. Выигрыши и призы

Налогообложение полученных на конкурсах, мероприятиях по привлечению покупательского спроса к определенным видам рекламируемых товаров и в играх выигрышей и призов производится по налоговой ставке 35%. Ставка применяется к доходу, который рассчитывается как стоимость полученного выигрыша минус 4000 руб. (Налогообложению в случае рекламных акций и конкурсов подлежат выигрыши, начиная с 4000 руб.). Если рассматривается выигрыш в лотерею, за исключением случаев, когда лотерея проводится для рекламы, данный доход облагается НДФЛ по ставке 13% (см. п. 28 ст. 217 НК РФ, Письмо ФНС России № 04-1-03/588 от 01 ноября 2005 года).

Например, производитель молока проводит среди покупателей конкурс «Собери больше крышек от сметаны и получи приз». Данное мероприятие проводится в рекламных целях и рекламирует определенную продукцию, в данном случае сметану рекламодателя. В этом случае призы будут облагаться налогом по ставке 35% от суммы приза за исключением 4000 руб. Если та же самая компания проведет конкурс среди покупателей на лучшую фотографию с банкой сметаны или конкурс на лучшее предложение по изменению своего логотипа – это мероприятие не будет считаться рекламой, а поэтому сумма выигрыша будет облагаться по ставке 13%, от полной стоимости выигрыша, без вычета суммы в 4000 руб.

2. Доход в виде процента по банковскому вкладу

В общем случае банк насчитает НДФЛ по ставке 35% в том случае, когда сумма начисленных процентов превысит сумму процентов, рассчитанную в соответствии с п. п. 1, 3, 4 ст. 214.2, п. 2 ст. 224 НК РФ, в зависимости от валюты вклада:

• Если вклад в рублях – проценты, начисленные исходя из ставки рефинансирования БР, действующей в течение периода начисления процентов и увеличенной на 5%, с учетом того, что в период с 15 декабря 2014 г. по 31 декабря 2015 г. ставка рефинансирования увеличивается на 10%;
• Если вклад в иностранной валюте – проценты, исходя из ставки 9% годовых.

35% – это максимальная ставка по НДФЛ. Минимальная равна 13%. Ее платит подавляющее большинство плательщиков. По данной ставке исчисляются налоги при получении заработной платы и других видов доходов, включая сдачу в аренду имущество, недвижимость или транспортные средства.

Ставка 15% применяется для доходов лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, в том случае, если они получают доход от российской организации.

9% – старая ставка для доходов физических лиц. Но с первого декабря 2015 г. она поднялась с 9 на 13%. 9%-ная ставка нынче действует только для налоговых резидентов РФ, если они получают доход в виде дивидендов от инвестиций в российские компании, также для вкладов, сделанных до 2015 г.

Попадает ли под повышение налога имущество

Минфин не распространил новую ставку НДФЛ на разовые доходы, в том числе крупные, если деньги поступили от продажи персонального имущества человека. Например, недвижимости, автомобиля и т.п. Но за исключением продажи ценных бумаг.

Ставка 15% внедрена исключительно как процент на доходы активного и периодического вида, вроде зарплат, периодических выплат и дивидендов. Главное наличие их связи с трудовой деятельностью налогоплательщика. Это позволяет гарантировать тот факт, что средства будут поступать именно от богатых людей, а не от граждан, которые продали свое имущество и разово получили крупную сумму денег.

При этом 15% НДФЛ в РФ все ещё остается довольно низким по сравнению с другими странами, что не приведет к потере потенциальных резидентов. Им все ещё будет выгодно работать в стране.

Что делать, если у физлица несколько источников дохода

У человека может быть несколько работодателей. Может случиться так, что на каждом месте работы доход меньше 5 млн руб., а в сумме больше. В таких случаях каждый работодатель начисляет НДФЛ по обычной ставке 13%.

Налоговики соберут всю информацию о доходах физического лица за год и если окажется, что общая сумма доходов превысила 5 млн руб., направят физическому лицу уведомление. Налогоплательщик сам должен будет заплатить недостающую сумму до 1 декабря следующего года (п. 6 ст. 228 НК РФ в редакции закона № 372-ФЗ).

Форму уведомления и порядок её направления пока не утвердили. Но для этого ещё есть время: полная информация о доходах физических лиц за 2021 год появится у налоговиков не ранее 30 апреля 2022 года, когда истекут сроки сдачи отчётности налоговых агентов и деклараций 3-НДФЛ.

НДФЛ с доходов по ставке 13%

Ставка 13% считается основной ставкой НДФЛ. Ее применяют ко всем доходам налоговых резидентов РФ, за исключением специальных ставков из п. 1 ст. 224 НК РФ.

Доходы, облагаемые по ставке 13% по НДФЛ, получают в виде зарплат, премий, дивидендов. К таким доходам применяют и налоговые вычеты. Причем сначала применяют вычеты, затем применяют налоговую ставку и получают рассчитанный размер НДФЛ к уплате.

Доходы нерезидентов России рассчитывают отдельно в отношении каждой выплаты и не уменьшают на вычеты. Ставка НДФЛ равна 13% в следующих случаях:

• физлицо получает доходы от трудовой деятельности в России;

• физлицо работает в качестве высококвалифицированного специалиста;

• физлицо – участник Государственной программы переселения в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также близких родственников таких физических лиц, совместно переселившимися в Россию;

• иностранные граждане или лица без гражданства, которые являются беженцами или получили временное убежище на территории РФ, получают доходы от трудовой деятельности;

• доходы членов экипажей судов, которые плавают под Государственным флагом Российской Федерации.

С 1 января 2021 года Президент РФ предложил изменить ставку налога на доходы с 13 до 15 процентов для тех, кто зарабатывает больше 5 млн рублей в год и облагать НДФЛ доходы граждан с депозитов, если сумма сбережений превысит 1 млн руб. Для узаконивания предложений Президента был принят Закон № 372 –ФЗ от 23.11.2020, который вступил в силу 1 января 2021 года.

Законом установлен переходный период в отношении доходов полученных в 2021 или 2022 году, по которым исчисление и уплату осуществляет налоговый агент: в 2021-2022 годах налоговый агент при исчислении налога на доходы физических лиц применяет прогрессивную налоговую ставку к каждой налоговой базе отдельно.

Обычную ставку в 13 процентов не перестанут применять. Ставка НДФЛ 15% будет актуальна только для тех граждан, кто получает высокие доходы свыше 5 000 000 рублей в год. В среднем, это более 416 000 рублей в месяц. То есть доходы до этой суммы посчитают по ставке 13 процентов, а свыше этой суммы – по ставке 15 процентов.

Покажем на примере, как рассчитывать НДФЛ 15% с зарплаты в 2021 году, и что делать с обычной ставкой налога на доходы 13%.

Работник получает доход в виде заработной платы в размере 630 000 рублей в месяц. С января по сентябрь 2021 года доход директора составит 5 670 000 рублей (630 000 х 9 мес.).

За 9 месяцев НДФЛ директора составит:

• 5 000 000 х 13% = 650 000 рублей – сумма НДФЛ до превышения доходов в 5 млн рублей по ставке 13%;

• 670 000 х 15% = 100 500 рублей – сумма НДФЛ с дохода свыше 5 млн рублей по ставке 15%.

Какие доходы будут облагаться НДФЛ по ставке 15 процентов

Пока не появился закон с изменениями в НК РФ, преждевременно говорить о том, какой перечень доходов попадет под новую налоговую шкалу. Напомним, что в настоящее время действуют следующие ставки НДФЛ в зависимости от вида получаемого дохода:

Вид дохода	Ставка НДФЛ	Нормативная ссылка
Заработная плата и другие доходы резидентов, кроме облагаемых по ставке 35%	13%	п. 1 ст. 224, п. 2 ст. 214 НК РФ
Заработная плата нерезидентов-ииностранцев с патентом, граждан ЕАЭС, высококвалифицированных специалистов, беженцев и получивших в РФ временное убежище	13%	п. 3 ст. 224 НК РФ письма Минфина от 27.02.2019 № 03-04-06/12764, от 24.01.2018 № 03-04-05/3543
Дивиденды нерезидентов	15%	п. 3 ст. 224 НК РФ
Другие доходы нерезидентов	30%	п. 3 ст. 224 НК РФ
Выигрыши, призы и материальная выгода резидентов	35%	п. 2 ст. 224 НК РФ

В таблице указаны только основные ставки НДФЛ. Кроме них действуют и другие. К примеру, по ставке 9% облагаются доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием (п. 5 ст. 224 НК РФ).

Пока неясно, будет ли применяться повышенная ставка НДФЛ 15% в отношении доходов, полученных гражданами от реализации дорогостоящего имущества. Сейчас такие доходы облагаются по ставке 13%, если срок владения им менее законодательно установленного предела (п. 17.1 ст. 217, п. 2 ст. 217.1, подп. 2 п. 1 ст. 228, п. 1 и п. 4 ст. 229 НК РФ). И как при этом будут применяться вычеты. По действующим правилам они уменьшают только тот доход, который облагается НДФЛ 13%. Дождемся официальных разъяснений по этому вопросу.

Похожие записи:

• Планируется ли повышение пенсии шахтерам в 2021 году
• Как можно получить гражданство рф для граждан таджикистана 2021
• ГК РФ наследственное право в 2024 году